固定资产后续支出的实战手册

1.资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，故停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

【例4-13】森上加工公司是一家从事产品制造的企业，2009年新建一条不锈钢器材生产线，有关的会计资料如下：

（1）2009年12月，该公司自行建成了一条不锈钢器材生产线并投入使用，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

（2）2012年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

（3）2012年1月1日—3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该不锈钢器材生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

森上加工公司的账务处理如下。

（1）2010年1月1日到2011年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550 960元［568 000×（1-3%）］，年折旧额为91 826.67元（550 960÷6），各年计提固定资产折旧的账务处理如下。

借：制造费用　91 826.67

贷：累计折旧　91 826.67

（2）2012年1月1日，该生产线的账面价值为384 346.66元［568 000-（91 826.67×2）］，该生产线转入改扩建时的账务处理如下。

借：在建工程　384 346.66

累计折旧　183 653.34

贷：固定资产——生产线　568 000

（3）2012年1月1日一3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理如下。

借：在建工程　268 900

贷：银行存款　268900

（4）2012年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653 246.66元（384 346.66＋268 900），其账务处理如下。

借：固定资产——生产线　653 246.66

贷：在建工程　653 246.66

（5）2012年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其每年应计提的折旧额为81 761.19元，每年计提固定资产折旧的账务处理如下。

每年应计提的折旧额＝653 246.66×（1-3%）÷（7×12＋9）×12＝81 761.19（元）。

借：制造费用　81 761.19

贷：累计折旧　81 761.19

企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。

【例4-14】2004年12月，宏成公司采用出包方式建造的产品展厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本1 800 000元。该展厅内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产。2013年1月，为吸引顾客，宏成公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元（含增值税税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用31 000元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定展厅的年折旧率为3%，净残值率为3%。

宏成公司的账务处理如下。(www.xing528.com)

（1）2013年1月，购入观光电梯一部。

借：工程物资　320 000

贷：银行存款　320 000

（2）2013年1月，将展厅的账面价值转入在建工程。

展厅的累计折旧金额＝1 800 000×（1-3%）×3%×8＝419 040（元）。

借：在建工程　1 380 960

累计折旧　419 040

贷：固定资产　1 800 000

（3）2013年1月，转销旧电梯的账面价值。

旧电梯的账面价值＝200 000-200 000÷1 800 000×419 040＝153 440（元）。

借：其他应收款　100 000

营业外支出　53 440

贷：在建工程　153 440

（4）2013年1月，安装新电梯。

借：在建工程　351 000

贷：工程物资　320 000

银行存款　31 000

（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用。

借：固定资产　1 578 520

贷：在建工程　1 578 520

2.费用化的后续支出

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。

【例4-15】2013年1月23日，宏成公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元，应支付维修人员薪酬为43 320元。

宏成公司的账务处理如下：

借：管理费　183 720

贷：原材料　120 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　20 400

应付职工薪酬　43 320