企业外购固定资产核算实战指南

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。如果购入不需安装的固定资产，购入后即可发挥作用，则购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才达到预定可使用状态。

1.购入不需安装的固定资产

企业购入不需要安装的固定资产取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，其财务处理为：按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。

【例4-1】2013年6月20日，森上加工公司购入一台不需要安装，直接就可投入使用的设备，取得的相应增值税专用发票上注明的设备价款为2 000 000元，增值税税额为340 000元，发生的保险费、调试费等合计10 000元，以银行存款转账的方式向对方进行了支付。假定不考虑其他相关税费，森上加工公司应进行的账务处理如下。

借：固定资产——××设备　2 010 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　340 000

贷：银行存款　1175 000

森上加工公司购置设备的成本＝2 000 000＋10 000＝2 010 000（元）。

如无特殊说明，本书例题中的公司均为增值税一般纳税人，其发生在购建固定资产上的增值税进项税额均符合规定可以抵扣。

2.购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产的取得成本是在购入不需要安装的固定资产的成本基础上，加上安装调试成本等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例4-2】2013年5月10日，森上加工公司购入一台需要安装的注塑成型设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元。增值税进项税额为17 000元，支付的装卸费为2 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值10 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1 700元；支付安装工人的工资为1 000元。假定不考虑其他相关税费，森上公司的账务处理如下。

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：

借：在建工程——××设备　102 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　17 000

贷：银行存款　119 000

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为11 000元：

借：在建工程——××设备　11 000

贷：原材料　10 000

应付职工薪酬　1 000

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产——××设备　113 000(www.xing528.com)

贷：在建工程——××设备　113 000

固定资产的成本＝102 000＋11 000＝113 000（元）。

3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产之外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。

【例4-3】2013年5月17日，森上加工公司一次性购入三台不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙和丙。森上加工公司为该批设备共支付货款3 000 000元，增值税进项税额51 000元，保险费10 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定甲、乙和丙设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 060 000元、1 340 000元和800 000元。假定不考虑其他相关税费，森上加工公司的账务处理如下。

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

3 000 000＋10 000＋3 000＝3 013 000（元）。

（2）确定设备甲、乙和丙的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例为＝1 060 000÷（1 060 000＋1 340 000＋800 000）×100%＝33%。

B设备应分配的固定资产价值比例为＝1 340 000÷（1 060 000＋1 340 000＋800 000）×100%＝42%。

C设备应分配的固定资产价值比例为＝800 000÷（1 060 000＋1 340 000＋800 000）×100%＝25%。

（3）确定设备甲、乙和丙各自的成本：

甲设备的成本＝3 013 000×32%＝994 290（元）；

乙设备的成本＝3 013 000×42%＝1 265 460（元）；

丙设备的成本＝3 013 000×25%＝753 250（元）。

（4）会计分录：

借：固定资产——甲　994 290

——乙　1 265 460

——丙　753 250

应交税费——应交增值税（进项税额）　510 000

贷：银行存款　3 523 000