1.存货清查概述
为了保护企业存货的安全完整,做到账实相符,企业应对存货进行定期的清查。企业发生的存货毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失,应当计入当期损益。
存货清查通常采用实地盘点的方法,即通过盘点确定各种存货的实际库存数,并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货,核实盘盈、盘亏和毁损的数量,应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因,并据以编制“存货盘点报告表”,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。盘盈的存货,应冲减当期的管理费用;盘亏的存货,在减去过失人或者保险公司等赔偿和残值之后,计入当期管理费用,属于非常损失的,计入营业外支出。在报经有关部门处理前,根据“存货盘点报告表”,将盘盈或盘亏、毁损的存货,先作为待处理财产溢余或损失处理,同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本,调整存货的账面价值,使存货账实相符。
2.存货清查的核算
为了核算企业在财产清查中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损,企业应设置“待处理财产损溢”账户。从其性质和结构看,该账户具有双重性质。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额,贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失,期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
(1)存货盘盈的核算。
由于盘盈的存货没有账面记录,因此产生的盘盈应该予以补记,按照存货的计划成本或估计价值,借记有关存货账户,贷记“待处理财产损溢”账户;存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错造成的,故应相应地冲减管理费用,借记“待处理财产损溢”账户,贷记“管理费用”账户。
会计分录如下:
①盘盈时。
借:原材料、库存商品等
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
②批准处理时。
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:管理费用
【例1-33】某企业在进行存货清查时,发现某产品盘盈100千克,单位成本为20元,计2 000元。编制会计分录如下:
借:库存商品 2 000
贷:待处理财产损溢 2 000
经查,该项盘盈属于收发计量错误造成,经批准作为冲减费用处理。编制会计分录如下:
借:待处理财产损溢 2 000
贷:管理费用 2 000
(2)存货盘亏和毁损的核算。
存货的盘亏和毁损,先按其账面成本,借记“待处理财产损溢”账户,贷记有关存货账户。经审批后,按发生的原因和相应的处理决定,分别进行转销。
属于自然损耗造成的定额内损耗,应借记“管理费用”账户;属于过失人责任造成的损失,应扣除其残料价值,借记“原材料”、“其他应收款”等账户;应向保险公司收取的赔偿金,借记“其他应收款——保险公司”账户;剩余净损失或未参加保险部分的损失,借记“营业外支出——非常损失”账户;若损失中有一般经营损失部分,借记“管理费用”账户。按盘亏和毁损数额,贷记“待处理财产损溢”账户。
会计分录如下:(www.xing528.com)
①盘亏或发现毁损时。
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:原材料、库存商品等
②批准转销时。
借:其他应收款、管理费用、营业外支出等
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
【例1-34】某企业在进行存货清查时,发现材料短缺5 000千克,其单位成本为4元。计20 000元。编制会计分录如下:
借:待处理财产损溢 20 000
贷:原材料 20 000
经查,该项短缺由多种原因造成,经批准,分别进行转销。
①材料短缺中属于责任过失人造成的3 000元损失,应由其予以赔偿。编制会计分录如下:
借:其他应收款——过失责任 3 000
贷:待处理财产损溢 3 000
②材料短缺中,属于定额内合理损耗的部分价值1 000元,应计入管理费用。编制会计分录如下:
借:管理费用 1 000
贷:待处理财产损溢 1 000
③材料短缺中,属于非常损失的部分价值16 000元,其中,收回残料1 000元,保险公司应给予赔款14 000元,剩余1 000元经批准转为营业外损失。编制会计分录如下:
借:原材料 1 000
其他应收款——保险公司 14 000
营业外支出——非常损失 1 000
贷:待处理财产损溢 16 000
盘盈或盘亏的存货,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
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