如何进行业务分割筹划，实现节税

“自己的货物自己送到客户的手上。”许多经营者常常这样想，当然也是这样做的，在讲究服务竞争和售后服务的今天尤其如此。其实，这样操作既不符合专业化管理的要求，服务质量难以提高，又在税收上吃了大亏。

地处一大城市郊区的某企业系一般纳税人，主要从事工业用乙炔气的生产和销售，年生产乙炔气50000瓶。为了保证乙炔气的销售，该企业购买了2辆载货汽车专门进行送货，平均每瓶气需花费6元钱的运输费用并在销售乙炔气时加价收回。该企业的车辆耗油所含的增值税进项税额为5000元。

政策分析

我国目前的税法对企业从事混合业务是从高征税的，《增值税暂行条例》第六条规定：“纳税人的销售项税额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“条例所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、运输装卸费、奖励费、违法金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。”根据以上规定，该企业仅销乙炔气加收的运费就应缴纳增值税额为6×50000÷（1+17%）×17%-5000=38589.74（元）。

该企业在运输方面的税收负担为12.87%。作为自备的专用车辆，平时常常在家休息待命，车辆的使用效率不足60%。由于当地乙炔气的生产销售竞争比较激烈，该企业没有多少利润可言，再加上税收负担过重，企业经营可以说是步履维艰。

为了减少税收支出，该企业采用对小规模纳税人销售不入账的办法瞒报销售，2011年少申报销售353820元，逃避纳税60149.40元，结果受到税务机关的严肃查处。

筹划思路

其实，如果该企业按照专业化管理的要求，建立专业性的、实行独立核算的物流配送公司，不仅可以提高企业的管理效益，而且还可以收到节税的效果。

仍以该企业为例，该企业将2辆载货汽车转让给物流配送公司，并与物流配送公司签订长期的紧密型合作伙伴关系合同，物流配送公司随时为该企业提供一切物流配送服务，并按正常的标准收取服务费用，则该企业应缴纳的税收是3%的营业税：6×50000×3%=9000（元）。(www.xing528.com)

比原来少缴税29589.74元（38589.74-9000），税收负担下降了76.68%。

据了解，该企业所处的邻近几个乡镇就有9家规模相当的乙炔生产厂家，其余企业的情景与该企业大同小异。如果这些乙炔生产企业都以此思路操作，联合组建一个物流配送公司，其节税一年就将近30万元！不仅如此，各企业也都能够节省车辆和人工上的各项开支，从而提高企业的经营效益和管理效益。

筹划点评

以上的纳税筹划原理可以推而广之，目前我国的中小型企业绝大多数都配有自己的运输工具，有的甚至还配备了非独立核算的车队。其实，这种全能型经营思想已经落伍了，在现代化大生产时代，讲究的是专业分工、协作生产和服务。现在，向货主提供全程代理服务，即第三方物流业已经成为一种新兴产业，它将所有与物资配送有关的业务交由第三方业者，实现专业化、社会化的物流服务，从而帮助企业提高生产力，减少劳动力，削减成本，能为企业尤其是中小企业减少二至三成的经营成本。正因为如此，第三方物流在国外，尤其是在发达国家十分受欢迎。鉴于此，我国企业也应该顺着税收政策所体现的产业导向，适时组建物流配送专业公司，在提高劳动生产率的同时降低税收成本。

以前多数一般纳税人企业在处理运输业务问题上存在一个“老大难”的问题，取得联营企业、个体运输专业户所提供的运输服务发票，绝大多数不能抵扣增值税进项税额，无形中增加了企业的税收成本，影响了企业的生产经营效益。上海某企业管理咨询有限公司的咨询专家提醒纳税人：最近，《财政部、国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号）对物流企业实行增值税，上述业务的操作思路将会发生变化。

在具体操作过程中，作为接受货物运输劳务服务的一般纳税人应该注意，可以提供货物运输劳务并提供可以抵扣增值税进项税额的企业的具体范围。

筹划难点

在采购和销售环节，都存在物资运输问题。从表面上看，运输问题比较简单。但如果从税收的角度来分析就可以发现，其实还是比较复杂的。其一，车辆由谁提供？其二，发票由谁开具？从车辆的提供来说，可以由供货方提供，也可以由购买方提供，当然也可以由第三方提供。虽说不管由谁提供都可以将有关货物运输到目的地，但车辆的提供着不同所涉及的税收待遇却是不同的。至于运输者怎样提供运输发票，税法也有具体的规定。将这些相关事项具体地分析清楚，然后再进行具体操作，的确存在一些困难。