为了提升我国经济发展的质量，促进我国各行各业综合平衡发展，我国先后出台了许多支持农业发展的政策，“农”字头企业迎来了发展的春天。所谓“农”字头企业，就是指与农产品有关的生产和经营企业。对于带“农”字的生产经营企业，应该学会利用国家的扶农政策发展生产。
评估案例
税务机关于2012年8月18日到H机械设备公司进行纳税评估，发现该公司2012年3月购进花草、树木400000元，取得进项税金52000元，用于企业的生产经营场所。其中，属地上附着物需栽培的树木200000元，可移动的盆花200000元，该公司将其进项税金全部进行了抵扣。于是，税务人员认为，企业在购进花草、树木的增值税处理方面存在问题。要求其将需栽培树木的增值税进项税作转出处理。
该公司的财务人员对此很不理解，他们提出疑问，其购进花草、树木相关的增值税应当如何处理？
政策分析
目前，大多数企业都非常注意企业文化建设，强化厂容厂貌的美化，因此常常会购进许多花卉和树木等农产品。从企业购进的花草、树木使用形态来看，有两种处理方式：在地上或花池里栽培和直接购进盆栽花。新《增值税暂行条例》（以下简称新条例）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”《增值税暂行条例实施细则》（以下称新细则）第二十三条规定：“条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”因此，对于购进的花草、树木不妨从其处理方式上加以区分。
（1）购进的花草、树木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，为其他土地附着物，应该用于非增值税应税项目，无论会计制度规定如何核算，符合“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程”中列举的项目，那么上述购进花草、树木的进项税就不可以抵扣。
（2）购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物，可以任意搬动或移动，则不属于“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产”中列举的项目。如果是为企业的生产经营所用，没有用于集体福利和个人消费，取得的进项税则可以抵扣。
对于H机械设备公司来说，在进行具体账务处理的过程中，应当作如下会计分录：
借：生产性生物资产200000
制造费用200000
应交税费——应交增值税（进项税额）52000
贷：银行存款452000
借：生产性生物资产26000(www.xing528.com)
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）26000
筹划点评
在增值税管理中，由于改型后的增值税在进项税抵扣上进一步扩大，在实务操作中必然会遇到一些新的政策问题。比如，就上述业务而言，如果H机械设备公司所购进的花草、树木都不是栽植的而是盆栽花（盆景）是不是全部都可以抵扣呢？当然也不是，在实务中还要根据企业如何使用来划分。
从购进的花草、树木使用方向来看，一般有两种处理形式：用于企业的生产经营和用于其他福利部门及个人消费。所购花草、树木用于生产经营，如直接用于美化生产、经营场所的，应该属于用于应税项目，所取得的进项税可以抵扣。如果所购花草、树木用于企业的福利部门，如员工宿舍、食堂等福利部门的，则符合新条例第十条（一）项的规定，则属于用于非应税项目，所取得的进项税不可以抵扣。
假设H机械设备公司本次购进的可移动花木的200000元中，用于企业生产经营场所180000元，用于员工宿舍、食堂等福利部门20000元，上述业务取得符合规定的抵扣凭证。那么，该公司应当作如下会计分录：
借：应付职工薪酬——职工福利20000
制造费用180000
应交税费——应交增值税（进项税额）26000
贷：银行存款226000
借：应付职工薪酬——职工福利26000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）26000
借：管理费用226000
贷：应付职工薪酬——职工福利226000
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