纳税筹划实例全集：旧货存货待处理的适用政策难认定

W化肥有限公司是2004年成立的企业，属于增值税一般纳税人，2007年度实现销售收入6057万元。2007年年底，该企业进行盘库检查时，发现一批存货已经属于不需用物品，主要是一些配件、包装物。它包括：①在生产经营过程中，需要储备的一些常用的机械配件，以备紧急维修时使用。由于设备的更新换代，已经不能配套使用的一部分储备配件。②由于产品质量提高，无法再使用的旧式包装物。以上货物的账面价值为994094.73元（含税）。

盘库结束后，财务经理叶某将以上情况向公司的总经理作了汇报。为了便于管理，同时也是为了提高资金周转率，总经理决定在年前将这批存货处理掉。经过进一步核查，叶某发现以上货物购进的时间较长，长的四五年，短的也有两三年。这样的货物应当如何处理呢？叶某想起现行税收政策的规定存在纳税筹划的机会：如果将该批货物按正常销售，那么就应当按现行规定计算缴纳17%的增值税；但是，如果将该批货物作为旧货处理，就可以按4%的征收率减半征收增值税。两者差距较大。叶某将自己的想法向总经理作了汇报，总经理肯定了他的想法。于是，在2007年12月28日，该企业就将该批货物按旧货进行了处理，月底，财务部按旧货申报缴纳增值税19117.21元。

2008年8月10日，当地主管税务机关对该企业2007年度的增值税纳税情况进行检查时发现了该问题。税务检查人员认为该企业对这批存货的处理存在问题，通过对该企业的账面审核、仓库资料的核对，确认该批货物没有使用过，不能按旧货销售处理，于是责令该企业补缴增值税125323.91元、加收滞纳金，并按税收征管法的规定，处以1倍的罚款。

政策分析

对于这个处理意见，该企业感到非常不能理解。对上述货物的处理，该企业认为是有政策依据的：

（1）确认旧货没有错。这些货物都是该企业不能再使用的配件、包装物，购买时间长久，并不是新购买的商品，从形态上看，也是陈旧的废物，应该属于旧货；另外依据财政部、国家税务总局〔1998〕6号文件中对旧货的解释：“旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值的生产资料和生活资料。”该企业销售的这些货物，就是将要进入二次流通、具有部分使用价值的生产资料。因此，该企业认定其销售的这些货物就是旧货。既然是旧货，该企业就可以按照财税〔2002〕29号文件的规定，按照4%的征收率减半征收增值税。

（2）应纳税额的计算也不存在问题。处理这批货物时取得的收入共计994094.73元（含税），根据财税〔2002〕29号文件，“纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额”的规定，按照4%的征收率减半征收增值税，该企业应该缴纳增值税19117.21元。

税务机关指出了该企业有关人员对税法理解的错误之处：

（1）这些货物是该企业购买的原材料和包装物，并没有经过任何生产的使用，虽然购买的时间比较长久，从形态上看比较陈旧，但是实质上仍然是未经使用的新商品，并没有进入二次流通的环节，不能依据购买的时间和陈旧的形态就判定是旧货。(www.xing528.com)

（2）财税〔2002〕29号文件对旧货的税收征收管理已经做了新的规定，征收率、纳税主体和征税对象都发生了变化，目前再使用已经废止的财税字〔1998〕6号文件来解释“旧货”的含义，实属刻舟求剑。

（3）财税〔2002〕29号文件还规定，销售的旧货不得抵扣进项税额。但是根据税务机关的调查，该企业购进的配件、包装物全部抵扣了进项税额，因此也不符合财税〔2002〕29号文件中关于销售的旧货不得抵扣进项税额的规定。

因此，W化肥有限公司销售的不需用的配件、包装物，并不是旧货，应当视同一种正常商品的买卖经营行为，不能适用财税〔2002〕29号文件中对增值税的特殊规定，不能享受4%的征收率并减半征收的规定。应当依据《增值税暂行条例》第一条、第二条之规定，销售货物按17%的税率征收增值税，该企业应补缴增值税125323.91元。

筹划点评

目前我国相当多的企业人员存在一个共同的缺陷，就是对税法的立法精神理解不到位，从而做出错误的判断。该案例纳税筹划错误的直接前提是对旧货的理解错误。其实旧货只能是经过使用的商品，如果没有经过使用，即使存放时间再久，也不能作为旧货。例如，商店待出售的电视机，即使在仓库存放多年，仍然不能作为旧货。

另外，经过使用的商品是否就是旧货？这还要看货物的性质是流动资产还是固定资产。就工业企业而言，如果销售的是流动资产，包括原材料、低值易耗品、包装物、下脚料等，当初已经按照17%的税率抵扣了相应的进项税金，即使货物经过了使用，按照《增值税暂行条例》第一条和第二条的规定，也应该依照17%的税率依法缴纳增值税。何况这些货物并没有经过任何使用，更应该依照17%的税率依法缴纳增值税，这是与增值税的立法精神相一致的。

如果销售的是自己使用过的应税固定资产，则可以按照财税〔2002〕29号文件的规定，按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额。如果销售的是自己没有使用过的固定资产，那就不符合财税〔2002〕29号文件的优惠条件，仍然应当依照17%的法定税率，依法缴纳增值税。

但是，2009年1月1日以后就应当按《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）的规定执行。