纳税筹划实例：减少滞纳金

筹划故事

2011年11月8日，税务机关的纳税评估人员到某机械制造有限公司进行纳税评估时，发现该公司的应收账款的贷方存在较大余额。经核实，该公司于2011年1月12日、1月15日、2月12日、3月19日先后卖给四家企业纺织机械金额达1200多万元。其中，对方已付款800多万元，还有300多万元余款没有到账。因为对方没有完全付清货款，所以该公司既没有给对方开具发票，也没有对已经收到的货款进行申报纳税。

当纳税评估人员向该公司索取有关业务的供销合同时，该公司的财务人员解释：由于双方都熟悉，所以只是电话交易，没有签署供销合同。于是，纳税评估人员建议该公司将已经收到的货款进行申报纳税，同时要求该公司缴纳滞纳金43562元。

对此，财务人员感到十分委屈：该公司资金回笼困难，货款未收回，却还要加收滞纳金。这里的滞纳金43562元损失得确实有些委屈。如果适当地进行纳税筹划，问题是可以避免的。

实现纳税期限后移的具体方法，主要从销售方式的角度去考虑。一般常用的方法主要有两类：一是赊销和分期收款销售方式的纳税筹划；二是委托代销销售方式的纳税筹划。

1.按赊销和分期收款方式策划纳税期限

在生产经营实践中，人们常常会遇到这样的尴尬事情：货物已经发出了，货款没有收回，但是税务机关却要你去申报纳税，如果不按章申报，就要按逃避纳税论处。

但是，如果我们仔细审视一下自己所使用的销售思路和销售方式，并且作一下调整，可能就会出现意想不到的效果。

通常，人们习惯于采用直接销售方式，一手交钱，一手交货，即使暂时没有钱，也仅仅作挂账处理，从而造成纳税义务的提前实现。如果变换一下操作思路，在事先知道对方不能马上支付货款的情况下，立即变更销售方式，改为赊销或者分期付款的销售方式，就可以将纳税义务在时间上往后推，从而实现节约税款的目的。

筹划分析

例如某服装有限公司是一般纳税人，当月发生销售业务五笔，合计1800万元（含税价），其中三笔为直接销售方式，对方以现金取货，另外两笔业务的资金暂时不能回笼而且要拖很长时间。考虑到业务合作的具体情况，该公司采取了以下销售方式：

（1）能立即收回现金的业务1000万元采用直接销售方式，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。

（2）另外两笔业务则在业务发生时就与对方签订了赊销和分期付款合同，其中300万元两年以后一次性付清；另一笔业务一年以后先付250万元，一年半以后付150万元，其余的100万元两年以后结清。

这样操作的结果是销售并没有受到影响，但企业的纳税义务却大大推迟。其推迟的税款和时间分别是：

58.12万元，730天；

21.79万元，548天；

36.32万元，365天。

与直接销售方式相比，采用赊销或分期收款销售方式就可以把税款留在企业作为流动资金，这就相当于一笔无息贷款。按2011年年初银行贷款息率计算，企业就可以获得近13.2万元的好处。如果再从资金时间价值的角度去考虑，其意义就更大了。

2.按委托代销方式策划纳税期限(www.xing528.com)

在目前的买方市场条件下，许多生产企业的产品销售给零售企业时拿不到现金，生产企业不得不作挂账处理。而税务机关发现生产企业账面上有那么大的往来余额，往往不可能听之任之，而要催促企业申报纳税，时间较长的还要认定为逃避纳税。那么，有没有一个两全其美的办法呢？当然有，这个办法就是采用委托代销的方式。

如果企业的产品销售对象是商业企业，且货款采用先销售后付款的结算方式，则可采用委托代销结算方式，企业可根据实际收到的货款，分期计算销项税额。

仍以前面的服装有限公司为例。该公司2010年5月向某大型商场销售西服117万元，货款结算采用先销售后付款的形式。10月份大型商场汇来货款30万元。那么，该公司应如何进行纳税筹划呢？

此笔业务中由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用先销售后付款的结算方式，如果按委托代销方式处理，5月份则可以不计算销项税费，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售额，计提销项税额：

30÷（1+17%）×17%=4.36（万元）

尚未收到销货的货款可暂缓申报计算销项税额。

如果该公司不按委托代销处理，则应计算销项税额：

117÷（1+17%）×17%=17（万元）

如果该公司不进行会计处理申报纳税，则会违反税收规定。由此可见，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。

筹划点评

企业会计制度要求销售收入实现需要四个条件同时实现：①企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠计量。

而税法对销售收入实现则有具体规定：①采取直接收款方式的销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥委托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

从两方面的规定来看，会计制度体现出实质大于形式的原则，而税法更注重收入形式的规定，只要相关手续符合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生。

企业从事营销活动就涉及纳税义务。有没有可能推迟纳税义务发生的时间呢？就一般情况而言，纳税义务与销售活动是同时发生的，但在某些情况下，就可能出现例外。因为现行会计制度与税法在销售实现问题上存在差异，所以税法对一些特殊情况作出了具体规定。

将纳税义务向后推延，从而实现企业利润最大化的思路，就是对税法在销售环节的规定进行深入的研究，充分利用税法对不同的销售方式所发生的纳税义务不同的特点，进行纳税筹划。纳税期限的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。税款递延的途径是很多的。企业在生产和流通过程中，可根据国家税法的规定，作出一些合理的纳税筹划，尽量延缓纳税，从而获得节税效益。

将纳税义务向后推延的基础工作就是要签订好符合税法要求的合同，而这一点正是目前许多纳税人所忽视的。

筹划难点

有些人一提到纳税筹划就会想到少缴税，以为只有少缴税企业才能享受到实惠。是的，少缴税是一种实惠！其实，晚缴税，即推迟缴税，将应该缴纳的税金向后推迟一定的期限再缴纳，也是一种实惠，这就好像取得了一笔无息贷款。推迟缴税的方法很多，在具体的销售环节，企业就可以利用本案例。但在实践过程中，具体实施销售活动的往往不是财务人员。就像本案例所介绍的纳税筹划方法，其当事人主要是企业的销售人员，具体操作环节主要是在业务运作流程上。销售人员在签署合同的时候，就要考虑到税收问题，这是本案所揭示的问题的关键。