资源税级差调节的实施方法及应税产品的税率和核算要求

(一)税目

资源税税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。

(1)原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。

(2)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税。

(3)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。

(4)其他非金属矿。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿和精矿，包括石墨、硅藻土、高岭石土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、硫酸钾、煤层气、黏土、砂石等原矿、精矿。

(5)金属矿。指纳税人开采后自用、销售的金属矿原矿、精矿，包括铁矿、金矿、铅锌矿、铜矿、铝土矿、钨矿、锡矿、镍矿、稀土矿等的原矿、精矿。

(6)盐。包括海盐、湖盐和井矿盐。(www.xing528.com)

未列举名称的其他非金属矿原矿、精矿和金属矿原矿、精矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

自2016年7月1日，开展水资源税改革试点工作。

(二)税率

资源税采取从价定率为主，从量定额为辅的办法计征，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节”的原则。级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。资源条件好的，税率、税额高一些；资源条件差的，税率、税额低一些。具体规定如表8-1所示。

表8-1　资源税税目、税率表

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。