关税应纳税额的计算-纳税实务

(一)进口货物应纳关税的计算

1.从价关税应纳税额的计算

从价关税应纳税额的计算公式为:

关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×关税税率

具体分以下几种情况。

(1)以我国口岸到岸价格(CIF)成交的，或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的进口货物，其成交价格即为完税价格。应纳关税的计算公式为:

应纳进口关税税额=CIF×关税税率

【例题5-2】某进出口公司2018年9月从美国进口一批货物，到岸价格为CIF上海USD900 000元，另外在货物成交过程中，公司向卖方支付佣金USD40 000元，已知当时外汇牌价为1美元=6.80元人民币，该货物的进口关税税率为20%。计算该公司进口该批货物应纳的关税。

【解析】

该批货物的完税价格包括到岸价格和支付给卖方的佣金，故:

完税价格=(900 000+40 000)×6.80=6 392 000(元)

应纳进口关税税额=6 392 000×20%=1 278 400(元)

(2)以国外口岸离岸价(FOB)或国外口岸到岸价格成交的，应另外加上从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。应纳关税的计算公式为:在国外口岸成交情况下，完税价格中包括的运杂费、保险费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额，也可以外贸系统海运进口运杂费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，保险费按中国人民保险公司的保险费率计算。其计算公式为:

应纳进口关税税额=(FOB+运杂费+保险费)×关税税率

应纳税额=(FOB+运杂费)×(1+保险费率)×关税税率

【例题5-3】某进出口公司进口一批材料，该批材料实际支付离岸价为USD480 000元，海外运输费、包装费、保险费共计USD20 000元(支付日市场汇价为6.70元人民币)，进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=6.65元人民币，进口关税税率为20%。计算该公司进口该批货物应纳的关税。

【解析】

应纳进口关税=(480 000+20 000)×6.65×20%=665 000(元)

(3)以国外口岸离岸价格加运费(即CFR价格)成交的，应另加保险费作为完税价格。其计算公式为:

应纳进口关税税额=(CFR+保险费)×关税税率=CFR×(1+保险费率)×关税税率

2.从量关税应纳税额的计算

从量关税应纳税额的计算公式为:

关税税额=应税进口货物数量×单位税额

3.复合关税应纳税额的计算(www.xing528.com)

复合关税应纳税额的计算公式为:

关税税额=应税进口货物数量×单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率

(二)出口货物应纳关税的计算

1.从价关税应纳税额的计算

从价关税应纳税额的计算公式为:

关税税额=应纳出口货物数量×单位完税价格×税率

具体分以下几种情况。

(1)以我国口岸离岸价格(FOB)成交的，出口关税计算公式为:

应纳关税税额=FOB÷(1+关税税率)×关税税率

(2)以国外口岸到岸价格(CIF)成交的，出口关税计算公式为:

应纳关税税额=(CIF-保险费-运费)÷(1+关税税率)×关税税率

(3)以国外口岸价格加运费价格(CFR)成交的，出口关税计算公式为:

应纳关税税额=(CFR-运费)÷(1+关税税率)×关税税率

【例题5-4】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为960 000元，出口关税税率为20%。根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应纳的出口关税。

【解析】

出口关税=960 000÷(1+20%)×20%=160 000(元)

2.从量关税应纳税额的计算

从量关税应纳税额的计算公式为；

出口关税税额=应税出口货物数量×单位货物税额

3.复合关税应纳税额的计算

我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。复合关税应纳税额的计算公式为:

出口关税税额=应税出口货物数量×单位税额+应税出口货物数量×单位完税价格×税率