消费税的性质及特殊性：世界各国实行的广泛税种

(一)消费税的概念

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)的规定，消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。

消费税是世界各国广泛实行的税种。目前已有120多个国家征收消费税。消费税在开征国和地区税收收入总额中占有相当比重，特别是发展中国家，大多以商品课税为主体，而消费税又是其中的一个主要税种，地位尤其重要。19世纪以来，由于以所得税为主体的直接税制的发展，消费税占各国税收收入的比重有所下降，但因其具有独特的调节作用，仍然受到各国的普遍重视。目前，美国、英国、日本、法国等主要发达国家均对特定的消费品或消费行为征收消费税。

我国的消费税是1994年税制改革中设置的税种。它由原产品税脱胎出来，与实行普遍调节的增值税配套，对某些产品进行特殊调节。1950年征收的货物税、20世纪50年代征收的商品流通税和1958年9月至1973年征收的工商统一税以及1973年至1983年征收的工商税中相当于货物税的部分，1983年至1994年前征收的产品税、增值税，实质上相当于或其中部分相当于消费税性质，只不过一直未命名为消费税，或没有单独成为一个税种而已。

(二)消费税的特点

一般来说，消费税的征税对象主要是与居民生活、消费相关的最终消费品和消费行为。消费税有如下几个特点。

1.征收范围的选择性

消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当限制某些特殊消费品的消费需求，故消费税税收调节具有特殊性。我国消费税目前主要包括了特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品和税基宽广、消费普遍、不影响人民群众生活水平，但又具有一定财政意义的普通消费品。目前消费税税目有15个。

2.征税环节的单一性

消费税是在生产(进口)、流通或消费的某一环节一次征收(卷烟除外)，而不是在消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收，即通常所说的一次课征制。

3.征收方法的灵活性

消费税采取从价计征、从量计征、复合计征三种方法进行征税。对一部分价格变化较大，且便于按价格核算的应税消费品，实行从价计征；对一部分价格变动较小，品种、规格比较单一的大宗应税消费品，实行从量计征；对卷烟、白酒，实行从价、从量相结合的复合计征办法。

4.适用税率的特殊性

消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为进行特殊调节的税种。这一特殊性表现在两个方面:一是不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的；二是消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调节，通常采取增值税与消费税双重调节的办法，对某些需要特殊调节的消费品或消费行为在征收增值税的同时，再征收一道消费税，形成一种特殊的对消费品双层次调节的税收调节体系。(https://www.xing528.com)

5.税收负担的转嫁性

增值税实行价外计税，而消费税是价内税，即消费税款含在应税消费品价格之中。因此，消费税无论是在哪个环节征收，只要是价内计税，消费品中所含的消费税款最终都是由购买应税消费品者负担，生产销售应税消费品的企业和个人虽是纳税人，但其所缴纳的税款最终转嫁到了消费者身上。

(三)消费税的作用

消费税的内涵及特点决定了其在税制和社会经济发展中的重要地位，集中体现了国家的产业政策，强化了国家对经济进行宏观调控的手段。其作用主要表现在以下几个方面。

1.体现消费政策，优化产业结构

将烟、酒及酒精、鞭炮、焰火列入消费税征税范围，达到限制消费的目的；将摩托车、小汽车、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇列入征税范围是为了调节和限制消费；将汽油、轮胎、一次性木制筷子、实木地板列入征税范围以节约能源。通过对消费品课税，使产业、产品结构得到进一步的优化，从而实现资源优化配置。

2.调整消费结构，抑制超前消费

我国需要在政策上正确引导人们的消费方向。通过有选择地征收消费税，并且根据国家经济形势的发展和变化随时调整税目和税率结构，起到引导消费、抑制高水平或超前消费的作用。

3.筹集资金，增加财政收入

消费税是价内税，税额的实现不受成本等因素的影响，而且消费税的应税品目又大多属于使用广泛、消费量大、具有传统征收高税习惯的重点税源行业的商品，税源稳定、可靠；同时，消费税按消费品的销售额或销售数量征税，使税收与应税消费品生产的增长趋势相适应，保证了财政收入的稳定增长。

4.调节贫富差距，缓解分配不公

开征消费税有利于配合个人所得税及其他有关税种进行调节，缓解目前存在的社会分配不公的矛盾。通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，从调节个人支付能力的角度间接增加某些消费者的税收负担或增加消费支出的超额负担。