出口货物退(免)税管理的分析介绍

(一)出口货物退(免)税登记

出口企业持商务部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照，于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关办理退税登记。

出口企业如发生撤销、变更情况，应于批准撤销、变更之日起30日内，向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税登记手续。

(二)出口货物退(免)税申报

(1)出口企业应设专职或兼职办理出口退税的人员，经税务机关培训考核后，发给“办税员证”，没有“办税员证”的人员不得办理出口退税业务。

(2)出口企业应在货物报关出口并在财务上作销售处理后，按月填报出口货物退(免)税申报表和经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表及有关退税凭证。出口货物退、免、税申报表分两类:生产企业的申报表有《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；外贸企业的申报表有《企业外贸出口退税汇总申报表》等。

(3)出口企业代理其他企业出口后，应在货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单、代理出口协议，向主管国家税务机关申请开具“代理出口货物证明”，并及时转给委托出口企业。

(三)办理出口退税必须提供的凭证

(1)购进出口货物的增值税专用发票(抵扣联)、出口销售发票。

(2)盖有海关验讫章的出口货物报关单(出口退税专用)。

(3)由外汇管理部门核准开具的出口收汇核销单(出口退税专用)。

(4)查账时提供出口货物销售明细账。

(5)有委托业务的需提供由受托方税务机关签发的代理出口证明，有远期收汇业务的需提供由当地外经贸主管部门签发的中、远期结汇证明。

【计税实例3-4】出口货物增值税退(免)税的处理

资料:某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为10%，2019年5月购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税款32万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格50万元，进口手册号为C4708230028，已按规定向税务机关办理了“生产企业进料加工贸易免税证明”。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元，销项税额22.1万元。本月出口货物销售折合人民币130万元。

要求：计算该企业本期免、抵、退税额，并填报相关申报表。

【解析】

第一步，分析购进原材料及进口料件涉税情况。

购进原材料时，其进项税额可以抵扣:允许抵扣的进项税额=26万元

第二步，分析内销、出口货物涉税情况。

实现内销收入时，应缴纳销项税额=22.1万元

第三步，计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额。

免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=50×(13%-10%)=1.5(万元)

免、抵、退税不得免征和抵扣税额=130×(13%-10%)-1.5=2.4(万元)

第四步，计算应纳增值税税额。

应纳增值税税额=22.1-(26-2.4)-3=-4.5(万元)

第五步:计算出口货物免、抵、退税额。

免、抵、退税额抵减额=50×10%=5(万元)

出口货物免、抵、退税额=130×10%-5=8(万元)

第六步，计算当期应退税额及当期免、抵税额。

当期期末留抵税额4.5万元小于当期免、抵、退税额8万元

当期应退税额=4.5万元

当期免、抵税额=8-4.5=3.5(万元)

第七步，根据会计账簿登记资料和海关出口货物报关单等凭证，填报相关申报表。

一、知识练习

单项选择题

1.下列行为不得开具增值税专用发票的是(　　)。

A.向某个人销售锅炉

B.某国有粮食购销企业销售粮食给一般纳税人企业

C.将外购货物用于对外捐赠

D.军需工厂销售军用产品给某商业企业

2.下列选项中，不构成销售额的是(　　)。

A.增值税税额

B.应税消费品的消费税税额

C.销售货物时收取的延期付款利息

D.销售货物时收取的优质费

3.单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是(　　)。

A.将委托加工收回的货物用于个人消费

B.将外购的小汽车用于抵偿债务

C.商场将购买的商品发给职工

D.公司购进建材用于职工宿舍的建设

4.某酒厂为增值税小规模纳税人，2019年7月销售自己使用过7年的固定资产，取得含税销售额120 000元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额30 000元。2019年7月该酒厂上述业务应纳增值税(　　)元。

A.5 781.42　B.3 203.88　C.3 125.83　D.4 077.67

5.下列选项中，不适用出口免征增值税政策的是(　　)。

A.已使用过的设备(购进时未取得增值税专用发票)

B.非出口企业委托出口的货物

C.农业生产者自产农产品

D.进料加工复出口的货物

6.某生产企业为增值税一般纳税人，2019年6月进口一批钢材，关税完税价格为300万元，进口关税为60万元，则进口时应缴纳的增值税为(　　)万元。

A.39　B.46.8　C.57.6　D.48(www.xing528.com)

7.一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按(　　)征收增值税。

A.13%税率　B.3%征收率减按2%

C.4%征收率　D.2%征收率

8.某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价款10 000元，取得普通发票，并支付不含税运费3 000元，取得货运企业开具的增值税专用发票，注明增值税为300元，验收入库后，因管理不善损失1/5，则该项业务准予抵扣的进项税额为(　　)元。

A.1 020　B.960.55　C.1 200　D.960

9.某白酒生产企业2019年12月购进玉米一批用于生产白酒。当月销售1 000吨白酒，主营业务成本为1 500万元，农产品耗用率为70%，玉米平均购买单价为4 000元/吨。按照成本法计算，则该月允许抵扣的农产品进项税额为(　　)万元。

A.195　B.87.0　C.123.85　D.120.80

10.下列选项中，需要缴纳增值税的是(　　)。

A.基本建设单位附设工厂在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位建筑工程取得的收入

B.各地派出所按规定收取的居民身份证工本费用

C.纳税人取得的2014年的中央财政补贴

D.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入

二、能力训练

某企业为一般纳税人，2019年10月发生下列经济业务，具体资料如下。

1.从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3 000元，共计支付收购价款120 000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15 000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30 000元，增值税税额3 900元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。

本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260 000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12 000元，取得普通发票。

2.购进货物取得增值税专用发票，注明金额450 000元、增值税税额58 500元；支付给运输单位购货运费，取得增值税专用发票上注明运输费22 500元。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585 000元，20%用于本企业集体福利。

3.购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160 000元、增值税税额20 800元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部出售给本企业职工，取得不含税销售额171 000元。月末盘存发现半年前从东北购进的原材料被盗，金额50 000元(其中含分摊的运输费用4 650元)。

4.销售使用过的一台机器(购进时未抵扣进项税额)，取得含税销售额32 440元。

5.当月发生逾期押金收入12 870元。

要求:计算企业10月份应缴纳的增值税。

【任务1】小规模纳税人的计税与申报

一、实训目的

1.能够判断哪些业务应当缴纳增值税。

2.能够正确计算应纳增值税税额。

3.能够正确填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》，熟练办理小规模纳税人的增值税申报工作。

二、实训程序

1.计算企业发生的业务应缴纳的增值税。

2.填报《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。

三、实训内容

1.企业基本资料。

(1)企业名称:北京欧艺家具有限责任公司。注册类型:私营企业。经营范围:家具的生产、销售。公司地址:北京市西城区解放路88号。联系电话:010-23352701。

(2)开户银行:工行北京市西城区解放路支行。账号:6222024013710197754。税务登记号:370704590443251。

(3)会计政策:企业会计准则。企业法定代表人:李明阳。财务负责人:王飞。总经理:范晓蕊。会计:李莉莉。出纳:吴伟。办税员:郑敏。

2.经济业务资料。

北京欧艺家具有限责任公司为增值税小规模纳税人，按季度申报缴纳增值税，2019年第3季度发生的经济业务如下。

(1)7月7日，向北京市绿地房地产开发公司销售一批甲型木材，开具普通发票上注明的含税价款为20 600元，款项已收到。

(2)7月10日，从济南市立邦油漆有限公司购入油漆1 000桶，单价50元，取得增值税普通发票，价税合计为58 000元，款项已用银行存款支付。

(3)8月15日，向北京雅洁有限责任公司销售一批椅子50把，开具普通发票上注明的含税价款为2 060元，款项尚未收到。

(4)9月19日，向北京利诚有限责任公司销售办公桌200张，单价180元，由税务机关代开了增值税专用发票，款项尚未收到。

(5)9月22日，向北京利群股份有限公司销售已使用过的机器设备一台，开具增值税普通发票，含税销售额为10.3万元，款项已收到。购买该机器设备时取得增值税专用发票上注明的价税合计为12.36万元，已计提累计折旧3万元。

【任务2】一般纳税人的计税与申报

一、实训目的

1.能够判断哪些业务应当计提销项税额，哪些业务的进项税额可以从销项税额中抵扣。

2.能够正确计算增值税销项税额、项税额和应纳税额。

3.能够正确填制《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》，熟练办理一般纳税人的增值税纳税申报工作。

二、实训程序

1.计算企业发生的业务应缴纳的增值税。

2.填报《值税纳税申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料。

三、实训内容

北京市永安工贸公司于2011年6月成立，注册资金为1 000 000元，是一家生产型企业，已取得一般纳税人资格。北京市永安工贸公司2019年8月份发生的经济业务如下:

(1)8月8日，接受北京市华安商贸公司投入的原材料一批，该原材料评估价值为200 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为26 000元。经股东协商该批原材料占永安公司注册资金的15%。

(2)8月10日，外购材料一批，单价100元/千克，数量50千克，增值税税率13%，款项已用银行存款支付。验收入库时发现短缺10千克，经查是迅达运输公司的责任，经协商迅达公司同意赔偿。

(3)8月11日，从潍坊大地公司购进甲商品300件，单价600元，取得的增值税专用发票上注明商品价款为180 000元，增值税税额为23 400元，对方代垫铁路运费1 000元，以上款项均已开出转账支票支付。

(4)8月15日，对外销售甲商品200件，单位售价750元，合计150 000元，销项税额为19 500元，销货款已存入银行。

(5)8月18日，在销售产品时领用单独计价的包装物一批，实际成本为5 000元，售价为6 000元，适用的增值税税率为13%，款项收到并存入银行。

(6)8月20日，出租给利达公司包装箱一批，租期4个月。该批包装箱实际成本10 000元，收取押金8 000元，收取租金3 390元，开出普通发票，款项存入银行。

(7)8月21日，以托收承付方式向华丰公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为120 000元，增值税税额为15 600元。随同商品出售收取出租包装物租金4 520元，开出的增值税专用发票上注明增值税税额为520元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。

(8)8月22日，接到红河公司通知，原于7月31日销售给红河公司的一批商品发现质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查，开出的增值税发票上注明商品售价为50 000元，增值税税额为6 500元，上月已确认该批商品的销售收入。红河公司提出的销售折让要求符合原合同约定，所以同意红河公司的要求，并凭税务机关出具的“开具红字增值税专用发票通知单”开具了红字增值税专用发票。