增值税纳税申报及资料要求

(一)一般纳税人的纳税申报

1.申报程序

一般纳税人办理纳税申报，需要经过认证、抄税、报税、办理申报等工作。

(1)专用发票认证。

增值税专用发票的认证方式可选择手工认证和网上认证。手工认证是指单位办税员月底持专用发票“抵扣联”和运输发票到所属主管税务机关服务大厅认证窗口进行认证；网上认证是纳税人月底前通过扫描仪将专用发票抵扣联扫入认证专用软件生成电子数据，将数据文件传给税务机关完成认证。纳税信用A级、B级、C级的增值税一般纳税人取得的增值税专用发票可以不再进行认证，通过增值税专用发票税控开票软件登录增值税专用发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

(2)抄税。

抄税是在当月的最后一天通常是在次月1日早上开票前，利用防伪税控开票系统进行抄税处理，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡(抄税完成后，本月不允许再开具发票)。

(3)报税。

报税是在报税期内，一般单位在每个月15日前，将IC卡拿到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统。经过抄税，税务机关确保了所有开具的销项发票都进入了金税系统。经过报税，税务机关确保了所有抵扣的进项发票都进入了金税系统，就可以在系统内由系统自动进行比对，确保任何一张抵扣的进项发票都有销项发票与其对应。

(4)办理申报。

申报工作可分为上门申报和网上申报。上门申报是指在申报期内，携带填写的申报表、资产负债表、利润表及其他相关材料到主管税务机关办理纳税申报，税务机关审核后将申报表退还一联给纳税人。网上申报是指纳税人在征税期内，通过互联网将增值税纳税申报表主表、附表及其他必报资料的电子信息传送至电子申报系统。纳税人应从办理税务登记的次月1日起15日内不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期向当地税务机关申报。

(5)税款缴纳。

税务机关将申报表单据送到开户银行，由银行进行自动转账处理。未实行税库银联网的纳税人需自己到税务机关指定的银行进行现金缴纳。

2.申报资料

纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。其中，纳税申报表及其附列资料为必报资料；纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

(1)纳税申报表及其附列资料。

增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料包括:

①《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》。

②《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)。

③《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)。

④《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)。

一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料(三)》。其他情况不填写该附列资料。

⑤《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。

⑥《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣计算表)。

⑦《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》。

⑧《本期抵扣进项税额结构明细表》。

⑨《增值税减免税申报明细表》。

另外从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时还需在增值税纳税申报其他资料中增加《“营改增”税负分析测算明细表》。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写《增值税纳税申报表》，并向当地税务机关申报。

(2)纳税申报其他资料。

①已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。

②符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)的抵扣联。

③符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。

④符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

⑤已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。

⑥纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。

⑦主管税务机关规定的其他资料。

【计税实例3-2】一般纳税人增值税纳税申报表的填写

根据教材知识点三中“【计税实例3-1】增值税应纳税额的计算”的计算结果，以星光汽车集团2019年6月增值税申报为例，说明一般纳税人增值税申报表的格式和填写过程。

【步骤1】根据企业各项收入明细账、应交增值税明细账填写各种附列资料表格。在本例中，需填写的附表如表3-4至表3-6所示。

表3 -4　增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）

续表

(www.xing528.com)

续表

表3-5　增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)

续表

表3-6　固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表

【步骤2】根据增值税明细账和申报表的附列资料，填写增值税纳税申报表。如表3-7所示。

表3-7　增值税纳税申报表(一般纳税人适用)

续表

(二)小规模纳税人的纳税申报

小规模企业无论当季有无销售额，均应填报增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)，于季满次月15日前报主管税务征收机关。

小规模纳税人纳税申报资料包括申报表及其附列资料。

(1)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。具体格式如表3-8所示。

(2)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。附列资料主要反映应税行为(3%征收率)扣除额计算、应税行为(3%征收率)计税销售额计算、应税行为(5%征收率)扣除额计算、应税行为(5%征收率)计税销售额计算。

小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。其他情况不填写该附列资料。

(3)资产负债表、利润表。

(4)主管税务机关要求的其他资料。

【计税实例3-3】小规模纳税人增值税的计算和纳税申报表的填写

资料:

1.企业基本信息资料

公司名称：南京非凡办公用品有限公司；纳税人识别号：320100579309773；注册类型：有限公司

企业法定代表：王杰；财务负责人：李慧

企业注册、营业地址及电话：南京市上海路1号，025-82318888

开户银行及账号：中国建设银行江陵上海路支行002850691054762

2.企业经济业务资料

南京非凡办公用品有限公司是增值税小规模纳税人，2019年7月份至9月份发生如下经济业务：

(1)7月5日，外购纸张一批，取得增值税普通发票，价税合计5 850元。

(2)8月12日，销售文具一批，由主管国税局代开增值税专用发票，价税合计20 600元。

(3)9月20日，将使用过的1台复印机销售，原价为60 000元，售价为24 000元，开具普通发票。

(4)7月1日至31日，零售办公用品，价税合计96 000元，共开具普通发票125张。

【解析】

填写纳税申报表时，注意小规模纳税人采用简易征收办法，没有进项税额抵扣；同时要把含税收入换算成不含税收入，然后乘以征收率计算出当期应纳税额。

在本例中，南京非凡办公用品公司应交增值税计算如下:

(1)7—9月份销售文具应交增值税=(20 600+96 000)÷(1+3%)×3%=(20 000+93 203.88)×3%=3 396.12(元)

(2)销售使用过的复印机应交增值税=24 000÷(1+3%)×2%=23 300.97×2%=466.02(元)

(3)本期应纳增值税税额=3 396.12+466.02=3 862.14(元)

根据上述计算结果，填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。如表3-8所示。

表3-8　增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)