增值税的税率和征收率-纳税实务

(一)税率

一般纳税人适用的税率有13%、9%、6%、0%。

1.适用13%基本税率

(1)销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务。

(2)提供有形动产租赁服务。

2.适用9%低税率

(1)一般纳税人销售或者进口下列货物，包括:农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

(2)一般纳税人提供下列服务，包括:交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务。

(3)一般纳税人销售不动产、转让土地使用权。

3.适用6%税率

提供增值电信服务、金融服务、现代服务(有形动产租赁、不动产租赁服务除外)、生活服务，销售无形资产(转让土地使用权除外)。

4.适用0税率

纳税人出口货物税率为零(国务院另有规定的除外)。财政部和国家税务总局规定税率为零的应税服务。

(二)征收率

1.小规模纳税人

(1)销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产的征收率为3%。

(2)销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税。

(3)销售旧货，按3%征收率减按2%征收增值税。

(4)销售不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，按照5%的征收率征收增值税。

(5)房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，按5%的征收率征收增值税。

(6)出租不动产(不含个人出租住房)按5%的征收率征收增值税。

2.一般纳税人

(1)3%征收率(销售自产货物)。

从2014年7月1日起，一般纳税人销售自产的下列货物可选择按简易办法依3%征收率征收增值税。

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

②建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料。

③以自己采掘的砂、土石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

⑤自来水。

⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

(2)3%征收率。(www.xing528.com)

从2014年7月1日起，一般纳税人销售下列货物，暂按简易办法依3%征收率征收增值税。

①寄售商店代销寄售物品。

②典当业销售死当物品。

③经国务院或其授权机关批准认定的免税商店零售免税货物。

(3)3%征收率减按2%征收。

①一般纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得抵扣进项税额。

②一般纳税人销售自己使用过的固定资产区分不同情况征收增值税:一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日或纳入“营改增”试点之日后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日或纳入“营改增”试点之日前购进或自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税，并且不得开具增值税专用发票，或者依照3%征收率缴纳增值税，可开具增值税专用发票。

(4)3%征收率(销售服务)。

2016年5月1日起，一般纳税人发生下列特定应税服务，可以选择简易计税方法按3%计税，但一经选择36个月内不得变更。

①公共交通运输服务，包括轮客渡公交客运、地铁城市轻轨、出租车长途客运班车。

②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成剪辑、字幕制作、压缩转码服务，以及在境内转让动漫版权。

③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

④以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

⑤在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

⑥以清包工方式提供的建筑服务。清包工方式，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

⑦为甲供工程提供的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

⑧为建筑工程老项目提供的建筑服务。工程老项目，是指合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

(5)5%征收率(销售或出租不动产)。

2016年5月1日起，一般纳税人发生下列特定应税行为，可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。纳税人在不动产所在地按5%预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

①销售其2016年4月30日前取得或者自建的不动产。

②房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。

③出租其2016年4月30日前取得的不动产。公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可依照5%的征收率减按3%征收。

3.其他

(1)个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)，按照5%的征收率征税。

(2)其他个人出租其取得的不动产(不含住房)，按照5%的征收率征税。

(3)个人出租住房，依照5%的征收率减按1.5%征收。

(三)增值税抵扣率(扣除率)

对企业从非增值税纳税人处购进免税农产品，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定可按抵扣率计算抵扣进项税额。

增值税一般纳税人购进农产品，扣除率为买价的9%。但是纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。价款是指经上级主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。对一般纳税人购进农业产品开具的粮食收购发票(税务机关统一印制)可以按收购发票上注明的价款计算进项税额。