企业发生招待费合理筹划可不贵

长江服装有限公司是2008年2月底注册成立的一家民营企业，为一般纳税人，2011年度实现销售收入15000万元。2012年计划完成20000万元的销售任务。服装企业有一个特点，产品利润空间比较小，所以，所有服装企业都要进行精打细算，在压缩成本上下功夫。

该公司的财务经理在编制制度成本和费用计划时，遇到了一个难题：业务执行费用应当如何安排？因为他知道，从2008年1月1日起，就要实行《企业所得法税》，《企业所得税法》在执行费用的列支上发生了很大的变化，从而带来了技术上的难度。于是，他请来了税务专家。

政策分析

企业如何既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事项呢？税务专家根据当时政策并结合具体业务进行了政策分析。在具体的过程中，存在一个平衡点，为了找到这个平衡点，税务专家引用了三个实例来分析业务招待费税前列支标准的规律。为了便于举例，税务专家设企业全年销售（营业）收入为M，年业务招待费发生额为N，以内资企业以及外资企业按销货净额（工业制造业、种植养殖业、商业等）比例扣除交际应酬费的项目为例来进行分析和说明。

实例一，有五家企业，在2010年销售（营业）收入均为600万元，但各自实际支出的业务招待费不同，分别为2万元、3万元、4万元、5万元、6万元。

下面就各企业业务招待费用的列支情况进行计算和分析：

（1）根据旧标准：2万元<600万元×5‰=3万元，可税前列支2万元；根据新标准：2万元×60%=1.2万元<600×5‰=3万元，可税前列支1.2万元。

（2）根据旧标准：600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元；根据新标准：3万元×60%=1.8万元<600万元×5‰=3万元，可税前列支1.8万元。

（3）根据旧标准：4万元>600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元；根据新标准：4万元×60%=2.4万元<600万元×5‰=3万元，可税前列支2.4万元。

（4）根据旧标准：5万元>600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元；根据新标准：5万元×60%=600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元。

（5）根据旧标准：6万元>600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元；根据新标准：6万元×60%=3.6万元>600万元×5‰=3万元，可税前列支3万元。

实例二，有五家企业，在2010年销售（营业）收入均为1500万元，但招待费各自不同，分别为5万元、7.5万元、10万元、12.5万元、20万元。

下面就各企业业务招待费用的列支情况进行计算和分析：

（1）根据旧标准：5万元<1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支5万元；根据新标准：5万元×60%=3万元<1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支3万元。

（2）根据旧标准：1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元；根据新标准：7.5万元×60%=4.5万元<1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支4.5万元。

（3）根据旧标准：10万元>1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元；根据新标准：10万元×60%=6万元<1500×5‰=7.5万元，可税前列支6万元。

（4）根据旧标准：12.5万元>1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元；根据新标准：12.5万元×60%=1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元。

（5）根据旧标准：15万元>1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元；根据新标准：20万元×60%=12万元>1500万元×5‰=7.5万元，可税前列支7.5万元。

实例三，有五家企业，在2010年销售（营业）收入均为3000万元，但招待费各自不同，分别为18万元、20万元、24万元、25万元、30万元。

下面就各企业业务招待费用的列支情况进行计算和分析：(www.xing528.com)

（1）根据旧标准：18万元>1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；根据新标准：18万元×60%=10.8万元<3000万元×5‰=15万元，可税前列支10.8万元。

（2）根据旧标准：20万元>1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；根据新标准：20万元×60%=12万元<3000万元×5‰=15万元，可税前列支12万元。

（3）根据旧标准：24万元>1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；根据新标准：24万元×60%=14.4万元<3000万元×5‰=15万元，可税前列支14.4万元。

（4）根据旧标准：25万元>1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；根据新标准：25万元×60%=3000万元×5‰=15万元，可税前列支15万元。

（5）根据旧标准：30万元>1500万元×5‰+1500×3‰=12万元，可税前列支12万元；根据新标准：30万元×60%=18万元>3000万元×5‰=15万元，可税前列支15万元。

分析上述例子，可以发现以下规律：

（1）业务招待费税前列支新标准以N=8.3‰M为边界线。当N≤8.3‰M时，即业务招待费发生额不超过销售（营业）收入的8.3‰时，业务招待费按发生额的60%列支。如实例1中，业务招待费为2万元、3万元、4万元时；实例2中，业务招待费为5万元、7.5万元、10万元时；如实例3中，业务招待费为18万元、20万元、24万元时。

当N≥8.3‰M时，即业务招待费发生额超过销售（营业）收入的8.3‰时，业务招待费按销售（营业）收入的5‰列支。如实例1中，业务招待费为5万元、6万元时；实例2中，业务招待费为12.5万元、20万元时；如实例3中，业务招待费为25万元、30万元时。

（2）当M>1500万元，N>5+5‰M时，业务招待费税前列支新标准比旧标准更优惠。也就是说，当企业销售（营业）收入超过1500万元，其年业务招待费发生额不小于销售（营业）收入的5‰+5万元时，业务招待费税前列支新标准比旧标准更划算。如实例3中，业务招待费为24万元、25万元、30万元时，业务招待费税前列支新标准大于旧标准。除此以外，业务招待费税前列支新标准均小于或等于旧标准。

以上实例已经得到人们的普遍认可，也就是说，在具体分析企业业务执行费用的列支情况时，就可以用8.3‰作为平衡点来进行分析。

由于企业实际发生业务招待费100万元>计划83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100-60=40（万元）。但是另一方面销售（营业）收入的5‰只有50万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。

如果企业实际发生业务招待费40万元<计划83万元，即小于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16（万元）。另一方面销售（营业）收入的5‰为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。

通过以上分析可得出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，超过60%的部分需要全部进行计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元的税金流出。当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分进行计税处理。

筹划结论

对上述分析做一个归纳：在企业当期销售（营业）收入为M，当期列支业务招待费为N的情况下，按照规定，当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%×N，同时要满足≤5‰×M，由此可以推算出，在60%×N=5‰×M这个点上，可以同时满足企业的要求，由此得出8.3‰×M=N。也就是说，如果当期列支的业务招待费等于销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业就可以充分利用好上述政策。

有了这个数据，企业在预算业务招待时，可以先估算当期的销售（营业）收入，然后按8.3‰的比例大致测算出合适的业务招待费预算值。对于长江服装有限公司来说，其2008年企业销售（营业）收入为20000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过：20000万元×5‰=100万元，那么财务预算全年业务招待费为

100万元÷60%=166.67万元

筹划点评

业务招待费用是企业的日常支出事项，有关企业完全可以根据具体情况做出先期规划，从而合理地利用业务招待费的扣除比例。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，《税法》规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。也就是说，《税法》采用的是“两头卡”的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支60%，其是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉。另一方面，最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5‰，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。