稀有产品好节税完税价格是手段

华厦科学技术研究所经批准，投资3亿元建立了一个新能源实验室，其中的核心设备只有西欧某国才能制造。这是一种高新技术产品，由于这种新产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成，华厦科学技术研究所已确认其未来的市场价格将远远高于目前市场上的类似产品。因而，开发商预计此种产品进口到中国国内市场上的售价将达到2000万美元，经过多次友好协商，华厦科学技术研究所以1800万美元的价格作为该国技术援助项目购得该设备，而其类似产品的市场价格仅为1000万美元，关税税率为25%，银行美元汇率为1∶6.55。

筹划分析

在进出口货物业务中，不仅涉及增值税、消费税，而且涉及关税，尤其关税是在进出口环节来体现国家主权的主要税种。从税收筹划的角度观察，关税的税收负担弹性较小。其在税目、税基、税率以及减免优惠等方面都规定得相当详尽，不像所得税税种有较大的伸缩余地。

华厦科学技术研究所处于筹建期间，经费比较紧张，筹建组希望在经费上得到各方面的帮助，减免关税是其考虑的一个重点。目前的问题是，虽然该项目是有关部门特批的，但是没有对关税减免的依据，这样，在报关环节还应该照章征收关税，其流程如图5-1所示。

如果按照交易的实际情况进行申报，则该项设备在进口环节应缴纳的关税为

1800×6.55×25%=2947.5（万元）

筹划思路

图5-1 正常报关流程

研究所筹建组成员觉得这个数目的关税难以承担，于是请来税务筹划专家为他们出谋划策。上海普誉财务咨询有限公司的税务筹划专家对该业务进行了全面的调研之后，为他们提出了一个申报方案：以900万美元的价格向海关申报。

当华厦科学技术研究所向当地海关进行申报进口时，海关认为其资料不真实，于是立案调查。

经过调查，海关当局发现与该设备相近产品的市场价格为1000万美元。而该设备是一种刚刚研制开发出来的新产品，其价格应当高于1000万美元，于是，海关对这种进口新产品的完税价格进行估定。比照类似货物成交价格依法进行估价，确定其价格为1000万美元。这样，研究所进口这套设备应当缴纳关税实际为

1000×6.55×25%=1637.5（万元）

根据市场价格核定计税的流程如图5-2所示。

筹划思路

(www.xing528.com)

图5-2 根据市场价格核定计税的流程

这样，华厦科学技术研究所通过税收筹划，实际节约关税1310万元。

筹划点评

对货物进出海关进行经济利益确认，反映了一个国家的主权，所以各国都在这个环节进行严格管理，防止出现漏洞。因此，各国的《关税税则》都制定得相当具体和严密。在这个环节的一个重要问题就是进出口货物价格的确定，也就是计税依据的确定。

在税率固定的情况下，进出口货物完税价格的情况，直接关系到纳税人关税负担的多少。如果进出口货物在规定许可的范围内，能够制定或获取较低的完税价格，这显然可以达到节约税收成本的目的。

纳税人对税务机关核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。

上述规定是就国内日常税务管理而言的，但是，在进出口环节存在一定特殊性。进口货物以海关审定的正常到岸价格为完税价格，出口货物以海关审定的正常离岸价格扣除出口税为完税价格，到岸价格和离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。海关按以下次序对完税价格进行估定：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场倒扣法。如上述方法都不能确定，则海关用其他合理方法估定完税价格。

但是，关税完税价格确定的依据和方法，各国目前并不一致，不管是采用哪一种估价规则，都会遇到许多不确定因素，从而使关税体现出一定的弹性，给纳税人从事关税筹划提供了入口。利用完税价格进行关税筹划的关键在于，怎样充分运用海关估价的有关规定。

注意事项

本案例是针对稀有产品的税收筹划。稀有产品是指目前市场上还没有或很少出现的产品，如高新技术、特种资源、新产品等。由于这些产品进口没有确定的市场价格，而且其预期市场价格一般要远远高于通常市场类似产品的价格，这就为进口完税价格的申报留下了较大的空间。这在理论上来说明某些筹划原理是可行的，但是，在实务操作过程中，如果真的在进口环节筹划税收问题，应当注意以下问题：

（1）注意研究特定通关部门的具体操作方法、流程和具体操作风格，分析在具体操作过程中操作弹性的大小。

（2）研究筹划对象的筹划可行性，对不可比货物来讲，按照以上方案可能是可行的，而对于那些市场可比性较大的产品来说，其操作性也许就不存在。

（3）应当利用外脑。由于有关税则的刚性比较强，进行类似的筹划存在较大的政策风险和技术风险，所以纳税人如果存在类似的筹划业务，应当聘请有关专家来具体操作，从而化解企业的相关风险。

筹划难点

作者在《企业涉税风险的表现及规避技巧》一书中，曾对部分企业的业务流程进行过研究，从而得出一个结论：企业进行税收筹划的操作点，几乎80%以上不在会计和财务环节，本案例就是一个典型的证明。该案例是一个综合性咨询项目，虽然其间的技术要求并不高，但是，需要大量的国际资料和国内统计资料。因此，了解筹划对象的国际市场情况和有关关税细则的具体规定是提供有关服务的技术难点。