宏远服装有限公司是服装出口企业，是一般纳税人，预计2012年可以实现出口销售收入为750万美元（FOB价）。预计出口销售成本为4050万元人民币，增值税进项税额为510万元人民币，费用为480万元人民币。银行美元牌价为1∶6.2，征税率为17%，退税率为15%，所得税税率为25%，买断外汇牌价为1∶7.1。企业应该采用什么出口方式比较有利？
筹划分析
从2002年起，生产型企业自营和委托出口货物，已全部实行“免、抵、退”税办法。自2004年1月1日起，国家推行新的出口退税机制，出口退税率也做结构性调整，平均水平降低3个百分点。出口退税率的降低，对部分生产企业产生了较大的影响。从表面上看，在出口退税环节没有进行税收筹划的空间了，但是如果对出口经营的具体方式，以及这些方式对税收的影响等各方面进行详细的分析，就可以找到一些税收筹划的切入点。对于宏远服装有限公司而言，存在两种出口方式，即自营出口方式和买断出口方式，那么应该选择哪种方式更有利呢（计算时保留两位数）？
两种出口方式的政策规定：
据上海普誉财务咨询有限公司的咨询专家介绍：目前，我国企业出口商品主要有生产企业自营（委托）出口和外贸买断出口两种方式。这两种方式在计算出口退税上有差异，税负也有所不同。
生产企业自营出口
一般说来，生产企业采取自营出口的贸易方式，减少了中间环节，有利于降低成本，提高经济效益，其业务操作流程如图4-3所示。
对于自营出口企业的相关税收问题分析如下：
生产企业自营（委托）出口应退增值税税额，执行“免、抵、退”税办法，其计算公式为
应纳税额=内销货物销项税额-（进项税额-“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额）
图4-3 生产企业自营出口贸易方式的工作流程
“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价×（征税率-退税率）
“免、抵、退”税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价×退税率
应退增值税税额=“免、抵、退”税额（当“免、抵、退”税额<增值税期末留抵税额时）
或者应退增值税税额=增值税期末留抵税额（当“免、抵、退”税额>增值税期末留抵税额时）
外贸买断出口
外贸买断出口方式是指生产企业与外贸出口企业订立购销合同，委托外贸出口企业报关出口，根据外销合同的外币数额乘以买断外汇牌价（比银行外汇牌价高）的金额计算出的销售额，开具增值税专用发票和出口货物税收专用缴款书的出口方式。外贸出口企业按照外汇收入数的买断外汇牌价，折算成人民币结算给生产企业，并办理出口退税，赚取银行外币结算额、退税与买断外汇额之间的差价，其业务操作流程如图4-4所示。
图4-4 外贸买断出口贸易方式的工作流程
外贸企业出口货物应退增值税税额的计算公式为
应退增值税税额=购进货物金额×退税率
出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，其应退增值税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率
生产企业应结合自身情况尽可能采用税负低、效益好的出口方式。(www.xing528.com)
实例证明
对于宏远服装有限公司，究竟采用生产企业自营出口方式还是采用外贸买断出口方式呢？下面通过具体计算做出具体选择。
生产企业自营出口
利润=销售收入×银行外汇牌价-销售成本-费用-（销售收入×银行外汇牌价）×征退税率差=750×6.20-4050-480-750×6.20×（17%-15%）
=4650-4050-480-93=27（万元）
免抵退税额=外销收入×银行外汇牌价×退税率=750×6.2×15%=697.5（万元）
应纳增值税=销售收入×银行外汇牌价×征退税率差-增值税进项税额
=750×6.2×（17%-15%）-510=-417（万元）
出口退税额=417（万元）
应纳所得税=27×25%=6.75（万元）
外贸买断出口
在不考虑其他因素的情况下，企业自营出口方式利润比外贸买断出口方式少5.72（27-21.28）万元，企业应选择外贸买断出口方式。
注意事项
这是笔者第一本专著《实用税收策划》一书中的一个典型案例，后来许多网络多有引用，所以，在这里就不做修改，相关政策背景也是原来的。之所以将其列示在这里，目的是让读者通过这个案例了解相关业务流程的具体操作，同时应注意如下问题：
（1）综合权衡多方面的条件，做出有利于企业经营的选择。出口方式影响企业出口效益，一般而言，企业自营出口方式给出口企业提供了较大的利润空间。但是由于企业自身的情况比较复杂，在选择出口方式时，应结合具体实际情况来确定。在具有出口经营权的情况下，企业应尽可能选择企业自营出口方式。如果企业没有出口经营权，或者对退税政策操作不熟悉，在选择企业自营出口方式条件下可能存在政策风险，则应考虑选择外贸买断出口方式。
（2）运用平衡点原理，把握谈判技巧。在该案例的几个因素中，销售增值税率和退税率是法定的，外汇牌价浮动的幅度不大，在筹划过程中可以查到，但是买断汇率却是生产企业与外贸企业协商而得。而在外贸买断出口经营中，买断汇率的确定十分关键，买断外汇牌价有一个上限，高于此上限，外贸出口企业就会亏损，交易无法达成。如何测算买断外汇牌价呢？
测算买断外汇牌价的方法可以通过盈亏平衡方程式求得。如果假设双方在交易过程中的经济利益相等，这个相等的经济数值就是盈亏平衡点，则公式为：
通过对盈亏平衡方程式的分析可以发现，当增值税税率和出口退税税率相同时，买断外汇牌价会出现最大值。根据这个方程式，生产企业在谈判过程中应接近盈亏平衡点提高买断牌价；而外贸出口企业也会从此点开始力争压低牌价。在上例中，买断外汇牌价的上限为[1.17÷（1.17-15%）]×6.2=7.11（元），说明原来7.1元的买断外汇牌价在双方可能接受的范围之内。
筹划难点
这是一个综合性筹划案例。出口退税环节的政策性很强，各种规定也比较多，作为企业的办税人员，能够按照《税法》的要求做到正确处理有关出口退税事项，不给企业带来不必要的损失就很好了，不会再进行纳税筹划。因为在这个主题下存在的难点太多，主要有：①政策复杂；②计算复杂；③程序复杂；④检查严格。
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