消费税是调节力度很强的一个税种，为了防止纳税人通过个别经济行为操作税收，《税法》给予了一些特别规定，如纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。但是，对这些条款进行深入的研究，同样也能找到税收筹划的方法。
1.以货抵债不如销售抵债
有的纳税人为了省事，往往采用以货抵债的方法，将本企业的应消费品用来抵偿以前经营过程中形成的债务。这样做的税收后果如何呢？
2015年7月，当地主管税务机关对长江酿酒厂的纳税情况进行检查时，发现了这个问题，于是责成长江酿酒厂将抵偿债务的500kg白酒按120元/kg的价格补缴消费税5000元。该企业的负责人对此很不理解。
长江酿酒厂2014年12月，A牌白酒的销售情况是：以80元/kg的价格销售500kg，以100元/kg的价格销售1500kg；以120元/kg的价格销售50kg。另外以80元/kg的价格用500kgA牌酒抵偿黄河粮食加工有限公司2012年的债务。企业在月末以80元/kg计算缴纳消费税10500元。
税务人员指出：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
筹划建议
如果长江酿酒厂要使该笔业务以较低的税收负担成交的话，就应该将其分成两笔业务来做：长江酿酒厂以80元/kg的价格和正常销售的手续将A牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司；然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。这样既符合有关法律规定，又收到节税的效果。
2.先销售后采购
江南某市国税局稽查局对现代汽车制造有限公司进行纳税检查时，发现该企业2014年8月2日的5号凭证有如下记载：借：长期投资——飞骆物流260万元，库存商品——×××型钢材280万元，贷：库存商品——A牌小汽车280万元，银行存款260万元，其凭证的附件是投资合同以及20辆小汽车的调库单证。
对这一笔业务的处理，稽查人员感觉有问题，于是向有关人员进行查证，最终发现事实的真相。
原来，现代汽车制造有限公司发现，我国的汽车制造业目前业务正红，但是未来的物流业更有发展的空间，于是决定向下游行业发展。几经磋商，决定与上游企业长城钢铁公司合资共同投资成立飞骆物流有限公司。而现代汽车制造有限公司原来就与长城钢铁公司存在长期的业务合作关系，账面存在较大的业务往来记录。几经合作，双方形成关联关系。该笔业务是两家企业大量的关联业务中的一笔，双方经过协商，将各自的产品降价互相串换，财务人员故意做了一笔多借多贷的会计分录。
现代汽车制造有限公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的起伏。以2014年8月份A牌的销售情况为例，该公司以14万元/辆的销价销售了50辆，以15万元/辆的价格销售100辆，以17万元/辆的价格销售60辆，以18万元/辆的价格销售5辆（小汽车的消费税税率为25%，增值税税率为17%，维护城市建设税为7%，教育费附加为3%）。
主管税务机关认定其为偷税行为，应该依法补缴相关的税费，即：
应缴纳消费税为
180000×20×25%=900000（元）
应缴纳增值税为
180000×20×17%=612000（元）
应缴城建税及教育附加为
（900000+612000）×（7%+3%）=151200（元）
公司接到税务机关的税务行政处罚告知书后，立即做出陈述：
公司与长城钢铁公司串换钢材的协议价格是每台小汽车14万元，而税务机关以每台18万元的价格作为计税依据不正确。(www.xing528.com)
税务机关认为：《税法》规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。在这项业务中，现代汽车制造有限公司虽然没有直接发生销售行为，但以汽车串换钢材，属于有偿转让应税消费品的行为，因而应当按企业销售该种汽车的最高销售价格计算缴纳消费税。
3.先销售后入股筹划消费税
某摩托车生产企业准备参股甲企业，双方商定，该企业以20辆摩托车参股，取得甲企业10万股的股权。当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。摩托车消费税税率为10%。
该企业的投资行为在具体处理环节有几种操作方法。
如果将摩托车直接投入甲企业，《税法》规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。
按《税法》规定，应纳消费税为
4800×20×10%=9600（元）
如果该企业按照当月的加权平均价，将这20辆摩托车销售给甲企业后再折算股权，则应纳消费税为
（4000×50+4500×10+4800×5）÷（50+10+5）×20×10%=8276.92（元）
如果如此操作，企业可以节税1324元。
如果该企业按照当月同类产品的最低价格，将这20辆摩托车销售给甲企业后再折算股权，则应纳消费税为
4000×20×10%=8000（元）
如果可以按这个方案操作，则企业可以节税1600元。
筹划点评
在销售过程中，有些人抱怨现在的条条框框太多，困住了他们的经营头脑，也有些人习惯于既定的销售方式，以为驾轻就熟，工作好做，销售费用也比较低。殊不知在市场经济条件下，法律规范会越来越多，会面临着一个不断变化的世界，即使其他情况不变，有关法律法规也会发生变化，从而使原来熟悉的思路被堵。反过来，即使一切都没有变化，可能营销方式变换一下，就获得了新的生财之道。
在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，则显然会加重纳税人的负担。由此不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）筹划消费税，则会少缴消费税，从而达到减轻税负的目的。
企业用自产的应税消费品进行对外投资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务，虽然没有直接发生销售行为，但仍是一种有偿转让应税消费品所有权的行为，应当视同销售应税消费品计算缴纳消费税。按照规定，纳税人用应税消费品进行投资、换取生产资料和消费资料以及抵偿债务等，应当按纳税人销售同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税。
在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。
筹划难点
在日常生产经营过程中，人们习惯于原始的操作方式，所以纳税人如果不了解《税法》中有关用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，就会使有关活动陷入误区。
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