高峰烟草集团是一家大型烟草生产企业，其下属的金龙卷烟厂生产的乙类卷烟，其市场售价为不含增值税价每箱600元对外零售，其税收负担比较重。随着市场竞争越来越激烈，企业的利润受到挤压，另外，税收政策的调整，也给企业的生产和经营产生较大的影响。
为了扩大企业的利润空间，企业号召各部门增收节支，开源节流。
财务总监认为，可以在税收上动动脑筋。为了减少操作风险，他们请来了上海普誉企业管理咨询有限公司的税务专家。
筹划分析
税务专家对该企业税收的会计核算情况、税收环境和当地税务机关的管理特点进行了综合全面的分析和论证后发现：
（1）该企业经济业务的涉税事项处理得比较妥当，从企业的会计核算情况、报送的税收资料等方面来看，没有发现明显的破绽。
（2）该企业的业务流程相对简单明了，其主要原因是产品的操作流程简单，很难通过生产流程来做文章。
（3）由于该企业处于经济相对欠发达的地区，因此地方税源较少，税务管理严格，该企业又属于当地的税源大户，当地税务机关对其实行重点管理。
筹划建议
上海普誉企业管理咨询有限公司的咨询专家认为：该企业如果要在税收上做文章，只能通过转让定价的手段来进行。但是如果要在当地操作，会被税务机关发现，操作不当还可能被认定为偷税。因此，建议在邻近县市组建一个非关联企业，然后通过公开招标定价的方式，将生产企业的产品销售给所注册的非关联企业，该企业再以市场价格对外销售。
筹划计算
2015年初，金龙卷烟厂接受了税务顾问的建议，该企业集团在烟草生产企业的邻近市区设立了一个独立核算的经销公司，金龙卷烟厂以不含税价每箱500元的价格销售给经销公司50000箱（鉴于筹划前后从量计征的定额税率不受筹划影响，故在此不做计算分析）。
（1）筹划前应按比例税率计算缴纳消费税税额为
600×50000×36%=10800000（元）(www.xing528.com)
（2）筹划后应按比例税率计算缴纳消费税税额为
500×50000×36%=9000000（元）
（3）转移定价前后的差异为
10800000-9000000=1800000（元）
筹划结论转移定价使金龙卷烟厂减少了1800000元的消费税的税收负担。
筹划点评
在市场经济条件下，商品价格由生产商品的成本水平和社会平均利润水平决定，并受市场供求关系的影响。也就是说，同类商品一般存在一个统一的市场价格标准。但是，作为市场主体的企业，对其所经营商品价格的制定具有法定的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品的交易价格可以高于或低于其市场标准价格。
这样，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，可利用关联企业之间的业务往来，对贷款利息、租金、服务费、货物等制定其特殊的内部交易价格，以实现公司经营的各种战略目标。
以减轻集团公司整体税负为目的的转让定价基本做法是：
在关联公司之间进行的货物、劳务、技术和资金交易中，当卖方处于高税区而买方处于低税区时，其交易就以低于市场价格的内部价格进行；当卖方处于低税区而买方处于高税区时，其交易就以高于市场价格的内部价格进行。转让定价是企业进行纳税筹划的基本方法之一，广泛地被各企业运用于各税种的纳税筹划中，并不仅限于消费税方面。
因此，关联企业中生产（委托加工、出口）应税消费品的企业，如果以较低但不违反公平交易的销售价格，将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。因此，在通过机构进行税收筹划的过程中应当注意，如果经销部为非独立核算形式，则达不到节税的效果。
另外，还需要提醒纳税人注意的是，《财政部、国家税务总局关于调整卷烟消费税的通知》（财税〔2015〕60号）明确规定，自2015年5月10日起，卷烟批发环节价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
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