特有的子公司间交易抵销分录解析

修订后《企业会计准则第33号——合并财务报表》第36条对子公司之间内部交易抵销处理的规定，既适用于内部存货交易也适用于内部无形资产交易。

也就是说在集团内子公司之间发生内部交易时，除了编制基本抵销分录外，还需要按照母公司对出售方子公司的分配比例（持股比例）分摊的未实现内部交易损益编制以下特有抵销分录：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

本节内容与固定资产相似，故而不再举例介绍。但是大家需要注意无形资产摊销和固定资产折旧在起止时间方面存在的差异对抵销分录金额的影响。例如：［例17-13］中如果我们把原题改为无形资产交易，那么B公司是从当年6月就开始摊销了。

本章小结

本章所讲的内部交易抵销是指发生在集团成员之间（包括母子公司和子公司之间）的买卖交易以及由此形成的债权债务交易的抵销。对于整个集团来说，成员之间的内部交易无法出现在合并财务报表上，需要予以抵销。

内部存货交易、内部固定资产交易和内部无形资产交易的抵销处理均分为基本抵销分录和特有抵销分录。前者表示任何交易情形下都需要编制的抵销分录，而后者表示母子公司之间逆流交易或子公司之间交易时才需要编制的抵销分录。

内部债权债务抵销（以应收应付账款为例）要注意抵销债权债务时引起的坏账准备和递延所得税处理的连锁反应。

【思考题】

1.内部存货交易的基本抵销分录有哪些？逆流交易和子公司之间交易的特有抵销分录如何编写？

2.内部固定资产交易的基本抵销分录有哪些？逆流交易和子公司之间交易的特有抵销分录如何编写？

3.内部无形资产交易的基本抵销分录有哪些？逆流交易和子公司之间交易的特有抵销分录如何编写？

4.内部应收应付账款的基本抵销分录有哪些？(www.xing528.com)

【自测题】

1.甲公司和乙公司系同一集团内的两家公司，两者所得税税率均为25%。

（1）2×16年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。当年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。年末，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

（2）2×17年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。年末，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

要求：分以下两种情形编制内部存货交易抵销分录。

（1）甲公司是乙公司的母公司，持股比例80%；

（2）乙公司是甲公司的母公司，持股比例70%。

2.甲公司和乙公司系同一集团内的两家公司，因为双方之间的内部交易，甲公司账上长期保持对乙公司的应收账款。具体数据如下：

甲公司账簿数据

要求：分以下两种情形编制上述连续5个期间内内部债权债务的抵销分录，包括递延所得税的相关分录。

（1）甲公司是乙公司的母公司，持股比例80%；

（2）乙公司是甲公司的母公司，持股比例70%。