根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。同一批存货无论是站在个别财务报表角度还是合并财务报表角度计算得到的可变现净值应该是一致的，但是不同报表角度的成本数据可能不同。所以同一批存货在个别财务报表和合并财务报表层面减值测试的结果可能存在差异，这时就需要我们在合并工作底稿中进行调整或抵销。
［例17-8］ 沿用［例17-1］，假设B公司期末留存的内部交易存货可变现净值为70万元。
（1）B公司个别财务报表层面。
本题中B公司从A公司购入的全部存货成本为100万元，因此期末留存存货的成本为100×3/4=75万元，相比于可变现净值70万元而言，这批存货在B公司角度发生了减值，因此B公司计提了存货跌价准备，具体会计分录为：
①计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 5
贷：存货跌价准备 5
②确认递延所得税资产：
上述存货跌价准备的计提在B公司个别资产负债表层面产生了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
借：递延所得税资产 1.25（5×25%）
贷：所得税费用 1.25
（2）A公司合并工作底稿会计处理。
对于集团来说，B公司期末留存存货的实际成本为80×3/4=60万元＜可变现净值70万元，因此存货没有发生减值，对于B公司导入合并工作底稿的存货跌价准备和递延所得税资产都应该予以抵销，具体会计分录为：
①抵销B公司计提的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
②抵销B公司确认的递延所得税资产：
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 1.25
［例17-9］ 沿用［例17-1］，假设B公司期末留存的内部交易存货可变现净值为55万元。(www.xing528.com)
本题与［例17-8］的区别在于，B公司期末留存的内部交易存货在合并财务报表角度也发生了减值，只是减值的程度与B公司个别财务报表层面确认的减值有所不同。
（1）B公司个别财务报表层面。
本题中B公司从A公司购入的全部存货成本为100万元，因此期末留存存货的成本为100×3/4=75万元，相比于可变现净值55万元而言，这批存货在B公司角度发生了减值，因此B公司计提了存货跌价准备，具体会计分录为：
①计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
②确认递延所得税资产：
上述存货跌价准备的计提在B公司个别资产负债表层面产生了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
借：递延所得税资产 5（20×25%）
贷：所得税费用 5
（2）A公司合并工作底稿会计处理。
对于集团来说，B公司期末留存存货的实际成本为80×3/4=60万元＞可变现净值55万元，因此即便是站在集团角度这批存货也发生了减值，只是由于减值金额只有5万元，因此还是需要对B公司导入合并工作底稿的存货跌价准备和递延所得税资产进行部分抵销，具体会计分录为：
（1）抵销B公司多计提的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备 15
贷：资产减值损失 15
（2）抵销B公司多确认的递延所得税资产：
借：所得税费用 3.75（15×25%）
贷：递延所得税资产 3.75
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