修订后《企业会计准则第33号——合并财务报表》第36条规定：子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
上述规定表明，在集团内子公司之间发生内部交易时，除了编制基本抵销分录外，也需要按照母公司对出售方子公司的分配比例（持股比例）分摊的未实现内部交易损益编制以下特有抵销分录：
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
［例17-6］ 假设A公司和B公司均为P公司的子公司，其中P公司持有A公司80%股权，持有B公司70%股权。A公司2×16年向B公司出售一批商品，该批存货成本为80万元，售价为100万元。B公司当年对外出售了1/4存货，售价30万元。不考虑所得税以外的其他税收因素。
本题属于子公司之间的内部存货交易抵销，在P公司当年编制的合并工作底稿中关于此项内部交易的抵销分录如下：
（1）基本抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 15
贷：存货 15
借：递延所得税资产 3.75（15×25%）
贷：所得税费用 3.75
（2）特有抵销分录：
借：少数股东权益 2.25［15×（1-25%）×20%］(www.xing528.com)
贷：少数股东损益 2.25
［例17-7］ 沿用［例17-6］的资料，但假设商品是由B公司销售给A公司，A公司负责将存货对外出售。
本题的基本数据与［例17-6］一致，且均是子公司之间发生内部交易，但是商品的销售方向从A公司销售商品给B公司改为B公司销售商品给A公司。根据现行会计准则的规定，无论是［例17-6］还是［例17-7］，所涉及的内部交易都需要抵销，两题在基本抵销分录方面完全一致，只是在特有抵销分录方面不同，具体会计分录如下：
（1）基本抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 15
贷：存货 15
借：递延所得税资产 3.75（15×25%）
贷：所得税费用 3.75
（2）特有抵销分录：
借：少数股东权益 3.375［15×（1-25%）×30%］
贷：少数股东损益 3.375
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