注意事项：企业集团内部交易抵销的关键点

上一章我们介绍了母公司取得对子公司控制权后合并财务报表的连续编制，出于教学内容简化的目的，我们在该章的例题中没有假设母子公司之间在控制权日后发生除股权投资和股利支付以外的其他内部交易（例如：集团内公司之间买卖交易）。由于这类内部交易对合并财务报表的影响较大，我们选择在本章中进行专门介绍。在正式开始介绍企业集团内部交易抵销的会计处理之前，我们需要将一些注意事项简要归纳如下：

（1）本章所指的企业集团内部交易是指集团内母子公司之间或子公司之间发生的交易。由于合并财务报表的会计主体是整个集团，因此上述内部交易为合并财务报表所“不容”，需要予以抵销以确保合并财务报表上显现的各类交易结果都是源自集团内公司与集团外公司之间的交易。

（2）虽然我们在第16章中介绍控制权日后合并财务报表的连续编制时区分了同一控制和非同一控制两种情形的会计处理，但是控制权日后内部交易的抵销是基于合并财务报表的会计主体（集团）角度，属于基本原理层面的处理，与双方的合并类型没有任何关系即无论是合并日后还是购买日后发生的内部交易抵销的会计处理是一致的。因此出于简化起见，本章所有例题不再强调母子公司之间当初的合并类型。

（3）我们在第十五章第一节介绍同一控制控股合并的会计处理原则时曾指出现行会计准则要求我们视同合并后形成的报告主体自（合并双方）最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。根据这一假设，自最终控制方对合并双方开始实施控制（此时合并双方尚未建立控制与被控制关系）日始至合并双方正式合并这一期间所发生的交易，也应判定为内部交易进行抵销。虽然这类交易的判定属于同一控制所特有，但是其抵销处理与母子公司合并后发生的内部交易抵销处理思路相同。因此出于简化起见，本章所有例题涉及的内部交易均假设发生在控制权日后。(www.xing528.com)

（4）2014年2月发布并于同年7月1日开始实施的修订后《企业会计准则第33号——合并财务报表》第36条对母子公司之间顺流、逆流以及子公司之间内部交易的抵销做了专门规定。本章介绍存货、固定资产以及无形资产内部交易的抵销时也是按照这一顺序分别进行介绍。

（5）即便是集团内部交易也可能存在款项没有结算完毕的情形，关于内部交易形成债权债务的处理我们将在本章第三节具体介绍。

（6）集团内部发生的现金交易（现销和现购），需要编制合并现金流量表层面的抵销分录，考虑到本章主要介绍合并资产负债表和合并利润表层面的抵销分录，因此对此予以省略。