根据《企业会计准则第20号——企业合并》，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等合并财务报表。但是由于合并日以前的内部交易我们并入第17章的学习，所以此处我们只涉及合并日合并资产负债表的编制。在“一步到位实现同一控制企业合并”合并日合并资产负债表中只涉及两笔会计分录的编写，分别是“投资和权益的抵销”以及“（子公司）留存收益的部分恢复”。
［例16-1］ A公司2×16年1月1日以银行存款11 500万元购入B公司80%的股权。A、B公司合并前已属于同一控制下的企业。假设A、B公司采用的会计政策相同，合并日之前两家公司之间未发生其他需抵销的内部交易。合并日当天双方的个别财务报表数据（不含A公司当天对B公司股权投资的影响）如表16-1所示。
表16-1 资产负债表（简表）
假设上述报表数据中，A公司的资本公积10 000万元余额中股本溢价的金额为3 000万元。B公司的盈余公积800万元、未分配利润3 000万元全部系最终控制方对A和B开始实施控制后产生。
对于上述股权投资，A公司在2×16年1月1日合并日这一天的会计处理需要包括以下两方面：
（1）A公司个别报表层面的账务处理
借：长期股权投资 12 000（15 000×80%）
贷：银行存款 11 500
资本公积——股本溢价500
A公司需要在编制完上述会计分录后立即将其登记入账并编制当天的个别财务报表，其新的资产负债表简要数据如表16-2所示。此项交易因在A公司和B公司股东之间展开故而对B公司个别财务报表数据不产生任何影响。
表16-2 A公司对B公司股权投资后资产负债表（简表）
（2）A公司合并工作底稿会计处理。
在将表16-2中的A公司个别财务报表数据和表16-1中的B公司个别财务报表数据导入合并工作底稿后，A公司需要编制以下两笔抵销和调整分录：
①抵销分录：
借：股本 8 000
资本公积 2 000(www.xing528.com)
其他综合收益 1 200
盈余公积 800
未分配利润 3 000
贷：长期股权投资 12 000（15 000×80%）
少数股东权益 3 000（15 000×20%）
②调整分录：
借：资本公积 3 040
贷：盈余公积 640（800×80%）
未分配利润 2 400（3 000×80%）
A公司在根据上述两笔分录对导入合并工作底稿中的母子公司个别财务报表数据抵销和调整后，即可得出用于填列在合并日合并资产负债表上的报表数据。对于合并工作底稿的编制过程，我们简略展示如表16-3所示。
表16-3 合并工作底稿（简表）
在完成合并工作底稿的编写后，A公司将上述工作底稿中的“合并金额”一栏填写于空白合并资产负债表即形成最终成果如表16-4所示。
表16-4 合并资产负债表（简表）
续表
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