如何在工作底稿中合并调整和抵销项目

从上述合并工作底稿的运用可以看出，前述编制程序五步流程中最为核心的是第三步即编制调整和抵销分录。以下我们分报表类型简要介绍调整和抵销分录的编制情形，具体的会计分录编写详见本书第15—17章相关内容。

（一）合并资产负债表

母子公司以及子公司之间发生的各类交易都会在各自的个别财务报表上留下痕迹，但是在企业集团看来只有外部交易的结果方能展示于合并财务报表之上。对于那些罗列于母子公司个别财务报表上但在集团看来属于内部交易的部分需要予以抵销。编制合并资产负债表时常见的抵销内容包括：（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销；（2）母子公司以及子公司之间债权债务的抵销；（3）母子公司以及子公司之间内部存货、固定资产或无形资产交易涉及的未实现内部交易损益的抵销。

编制合并资产负债表时常见的调整内容包括：（1）非同一控制下对子公司购买日个别财务报表中公允价值≠账面价值的资产或负债持续调整；（2）同一控制下对子公司合并日之前始自最终控制方开始实施控制时的留存收益的恢复；（3）购并日后的合并资产负债表编制时将母公司对子公司的长期股权投资核算方法从成本法调整为权益法。

（二）合并利润表和合并所有者权益变动表(www.xing528.com)

母子公司以及子公司之间发生的各类交易如果涉及损益，对于未实现的损益部分需要予以调整或抵销。这种调整或抵销既会涉及利润表也会涉及所有者权益变动表。编制合并利润表时常见的调整或抵销内容包括：（1）内部销售收入和内部销售成本的抵销；（2）内部投资收益的抵销；（3）内部交易涉及的资产减值损失的调整或抵销；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目的调整。

（三）合并现金流量表

如果母子公司以及子公司之间发生现金流的转移，表面上看对于合并资产负债表的货币资金总额没有影响，但是现金的流入和流出在双方各自的现金流量表上是以不同的项目列示的。例如：母公司销售100万元的商品给子公司，款项已经结清，则母公司的个别现金流量表中标记“销售商品、提供劳务收到的现金100万元”，而子公司的个别现金流量表中标记“购买商品、接受劳务支付的现金100万元”。这种项目的转换对于整个集团来讲没有任何变动的意义，集团的现金能力并没有因此发生变动，需要将其还原。

编制合并现金流量表时常见的抵销内容包括：（1）母子公司以及子公司之间当期因股权投资所产生的现金流量的抵销。（2）母子公司以及子公司之间当期因取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销。（3）母子公司以及子公司之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销。（4）母子公司以及子公司之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销。（5）母子公司以及子公司之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的抵销。