准备工作：如何合并财务报表编制

合并财务报表虽然如前所述是在母子公司的个别财务报表基础上编制而成，但是在对母子公司的个别财务报表正式“加工”之前，我们还须完成一些前期准备工作。为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，需要完成的前期准备事项至少包括以下内容：

（一）统一母子公司的会计政策

根据可比性原则的要求，同一会计主体对外编制的财务报表在处理相同或相似交易或事项时应当采用一致的会计政策。虽然作为合并财务报表会计主体的集团，不是法律主体，但是也需要遵循这一报表编制原则。为此，在编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。具体做法如下：

（1）要求境内子公司日常编制个别财务报表时就尽可能采用与母公司一致的会计政策；

（2）对于境外子公司，因所处会计环境不同而确实无法采用与母公司一致会计政策的，可要求子公司按照母公司会计政策专门另行编制个别财务报表以供合并财务报表的编制之用，也可以由母公司根据自身所采用的会计政策对境外子公司报送的个别财务报表进行调整，作为编制合并财务报表的基础。

（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间

财务报表的编制需要按照一定期间加以划分，以便识别不同会计期间的交易或事项。这一点对于基于母子公司个别财务报表编制而成的合并财务报表显得尤为重要。目前世界各国对于会计年度的划分并不是统一的，包括中国大陆在内的大多数国家或地区采用的是公历制。而在公历制外仍然存在其他种类的划分，例如美国的会计年度通常为10月至次年9月，英国、日本等国的会计年度为4月至次年3月，瑞典、澳大利亚等国的会计年度则通常为7月至次年6月。(www.xing528.com)

所以，当参与合并财务报表编制的母子公司涉及不同的会计期间划分时，我们需要统一企业集团内所有子公司的资产负债表日和会计期间，使子公司的资产负债表日和会计期间与母公司的资产负债表日和会计期间保持一致。对于需要调整会计期间的境外子公司，出于简化工作量的需要母公司可以要求这些子公司在日常编制个别财务报表的同时按照母公司对会计期间的划分专门另行编制个别财务报表以供合并财务报表的编制之用，也可以由母公司根据自身所采用的会计期间对境外子公司报送的个别财务报表进行调整。

（三）对以外币计量的子公司个别财务报表进行折算

虽然我国《会计法》允许企业根据自身经济环境选择恰当的记账本位币，并不强制要求只采用人民币作为记账本位币，但是对外编报的财务报表必须采用人民币。因此当参与合并财务报表编制的子公司中存在“境外经营”情况时，需要将其按照外币编制的个别财务报表折算为人民币计量单位。需要说明的是，所谓的“境外经营”子公司并不一定是在境外的子公司，也可以是在境内经营但采用外币记账的子公司。有关“境外经营”的具体界定标准参见《企业会计准则第19号——外币折算》，此处不再赘述。

（四）收集与编制合并财务报表有关的资料

合并财务报表的编制是基于企业集团角度，因此在具体编制合并财务报表时并不是简单地叠加母子公司个别财务报表数据，而需要对其进行调整或抵销。这就需要基于企业集团这一会计主体的角度筛选出需要进一步加工处理的交易数据，例如集团内母子公司或子公司之间内部交易的数据，非同一控制下子公司在购买日的资产、负债公允价值资料等。虽然上述相关资料的搜集是否齐全将直接决定合并财务报表的会计质量，但是基于重要性原则有时我们也要进行一定的取舍。