（一）合并财务报表的定义
合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
（二）合并财务报表的特征
与中级财务会计阶段所学习的个别财务报表相比，合并财务报表存在以下两个明显特征：
1.报告主体（会计主体）不同
合并财务报表虽然是由母公司编制而成，但是它与母公司编制的个别财务报表相比有显著区别。母公司的个别财务报表是为其自身编制的，报表上的财务数据应该基于母公司自身的角度予以界定，而母公司编制的合并财务报表却是基于整个企业集团（包括母公司和应当纳入合并范围的子公司在内）的角度。两者的立场不同决定了同样的交易在不同的报表上（母公司编制的个别财务报表和合并财务报表）对外列示的结果也可能会有差异。
［例14-1］ 甲公司持有乙公司60%的股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，这批商品在甲公司的账面价值为60万元（未计提存货跌价准备），售价为100万元，货款已经结算完毕。假设乙公司购入该批商品后作为原材料处理，截止当年年末该批原材料尚未领用。假设不考虑税收因素。
（1）甲公司会计处理：
甲公司账务处理中将当年的发出商品作为销售处理，分别确认了100万元的主营业务收入和60万元的主营业务成本。
借：银行存款 1 000 000
贷：主营业务收入 1 000 000
借：主营业务成本 600 000
贷：库存商品 600 000(www.xing528.com)
（2）乙公司会计处理：
乙公司账务处理中将购入的商品的作为原材料入账，入账金额为100万元。
借：原材料 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（3）合并财务报表会计处理：
甲公司编制的合并财务报表应当基于集团角度（甲公司+乙公司）处理该笔交易。站在整个集团的角度来讲，甲公司向乙公司销售商品属于集团内部交易，这种内部交易的结果应当内部化（抵销），而不应该列示于合并财务报表上。因此在合并财务报表上不会留下这种交易的痕迹，即报表上的收入和成本均为0。
此外，甲公司的商品销售给了乙公司，对于企业集团来讲，这只不过是一种存货的内部转移，不会引起存货的价值增值。因此在合并财务报表上这批商品不仅仍然以存货的名义对外列示，而且金额应当保持不变，即为60万元。至于具体的会计处理此处略过，详见本书第17章第2节的内容。
针对上述甲、乙和集团的不同处理，我们将其报表影响列示如下：
表14-1 甲、乙和集团角度的报表影响 单位：万元
2.编制的依据不同
通过中级财务会计阶段的课程学习，我们知道个别财务报表的编制是以企业账簿为依据，对于企业财务人员来说，每月都要遵循“原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表（个别报表）”的循环流程。但是合并财务报表的编制依据却不是母子公司的账簿数据，而是母子公司的个别财务报表。
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