缺点分析：现行成本与不变币值会计模式

（一）所需的资料难以得到

现行成本/不变币值会计模式为了全面反映或消除物价变动对传统会计信息的影响，采用现行成本计价。但各项资产的现行成本资料的获得是一大难题，实际上很难避免主观随意性。此外，用不变币值货币作为计量单位需要各种与企业资产结构相适应的物价指数，而这些物价指数同样难以取得。这就使得现行成本/不变币值会计模式的推广应用受到限制。

（二）会计程序和方法过于繁杂，使信息阅读者不易理解

从本章的举例可以看出，采用现行成本/不变币值会计模式对以现行成本计量基础的会计报表还需要按不变币值货币进行换算，既要反映货币购买力损益，又要反映资产持有损益，还要对持有损益加以区分，其调整计算过程比较复杂，并且经过多次调整计算后得到的报表资料，在理解上有一定的难度，实际上，能真正理解这种报表所提供信息的使用者是很少的。

（三）需要花费较高的成本，很难符合效益原则

由于现行成本/不变币值会计模式的程序和方法较为复杂，因而大大增加了其工作量，相应地也就增加了信息的取得成本，从而使其效益是否一定大于成本成为一个值得探讨的问题。

另外，迄今为止，还找不到全面实行现行成本/不变币值会计模式的例子。不过，美国和加拿大曾经采取在这一模式的框架上提供有关信息的做法。

本章小结

现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量属性，不变币值货币为计量单位，全面反映或消除物价变动对传统会计影响的会计程序和方法。

不变币值会计模式的基本步骤是：（1）将历史成本/名义货币会计（传统会计）报表中的数据调整为现行成本；（2）确定资产持有损益；（3）编制现行成本/名义货币会计（现行成本会计）报表；（4）将现行成本/名义货币会计（现行成本会计）报表中的数据按不变币值货币进行调整；（5）计算货币性项目净额上的购买力损益；（6）计算剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益；（7）编制现行成本/不变币值会计报表。

现行成本/不变币值会计模式综合了不变币值会计模式和现行成本会计模式的优点，当然也保留了两者的不足。

【思考题】

1.什么是现行成本/不变币值会计模式？它有何特点？(www.xing528.com)

2.现行成本/不变币值会计模式有哪些基本程序？

3.如何运用现行成本/不变币值会计模式重编会计报表？

4.如何评价现行成本/不变币值会计模式？

5.你认为在我国有推行物价变动会计的必要么？如果有必要，应该选择哪种物价变动会计模式？为什么？如果认为没有必要，也请说明理由。

【自测题】

一、目的

练习现行成本/不变币值会计模式的基本原理与方法。

二、资料

K公司于20×6年年初开业，20×7年历史成本/名义货币的资产负债表和收益及留存收益表如表11-11和表11-12所示（同第十一章自测题）。

三、其他有关资料如下

（同第十一章、第十二章自测题）。

四、要求

根据上述资料，调整并重编K公司现行成本/不变币值会计报表。