现行成本会计的缺点分析

（一）按现行成本计价缺乏客观依据

由于现行成本的确定需要大量的物价资料和进行复杂的计算，而且所依据的是动荡不定的市场价格。因而，客观真实地确定各项资产的现行成本是一项很困难的工作，在按估价或按个别物价指数进行调整时，会渗入大量的主观估计，难以防止管理人员根据自身利益的需要调整资产价格的现象发生。此外，在资产尚未出售（或处理）之前就确认资产持有损益，而这种资产持有损益将随物价的变动而变动，容易给人一种假象，从而产生虚假收益。

（二）取得现行成本资料的代价较大

由于现行成本会计完全脱离了历史成本会计，如果要求企业编制现行成本会计补充报表，就必须设置一整套会计账簿，这无疑将大大增加会计核算的费用，对中小企业是一笔不小的负担。在花费高昂的费用之后取得的现行成本资料，其效益是否一定大于成本，可能还是一个需要探讨的问题。正是由于人们存在着企业现行成本会计的效益小于成本的疑虑，使得现行成本会计的推行受到很大的阻力。

尽管如此，许多会计学者仍然认为现行成本会计模式要优于不变币值会计模式。

本章小结

现行成本会计模式是指以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位的会计程序和方法。它是用来反映或消除个别物价水平变动对传统会计影响的会计模式。

现行成本会计模式的基本步骤是：（1）确定各项目的现行成本；（2）确定资产持有损益；（3）重编以现行成本为基础的会计报表。

现行成本会计模式可以提供与决策更相关的会计信息，可以更加客观地评价企业管理人员的经营业绩，从而增强了会计信息的可靠性。但同时由于现行成本的确定需要大量的物价资料和进行复杂的计算，其报表调整的成本较高。

【思考题】

1.什么是现行成本会计模式？它有何特点？

2.如何确定资产持有损益？

3.现行成本会计模式基本程序由哪些步骤组成？

4.如何运用现行成本会计模式重编会计报表？(www.xing528.com)

5.现行成本会计模式有何优缺点？

【自测题】

一、目的

练习现行成本会计模式的基本原理与方法。

二、资料

K公司于20×6年年初开业，20×7年历史成本/名义货币的资产负债表和收益及留存收益表如表11-11和表11-12所示（同第十一章自测题）。

三、其他有关资料如下

（1）存货：20×6年12月31日的现行成本为390 000元，20×7年12月31日的现行成本为555 000元；

（2）固定资产原价：20×6年12月31日的现行成本为825 000元，20×7年12月31日的现行成本为870 000元；

（3）营业成本：20×6年的平均现行成本为660 000元，20×7年的平均现行成本为945 000元；

（4）营业收入、营业费用（折旧费除外）、所得税费用、现金股利其发生时的历史成本就是其现行成本。

四、要求

根据上述资料，调整并重编K公司现行成本会计报表。