详解现行汇率法的折算程序

在这种方法下，外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率（期末汇率）折算，只有对所有者权益（股东权益）采用发生日汇率（即历史汇率）折算，如股本（实收资本）按股份发行日（或资本投入日）的汇率折算。折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，应作为子公司净资产的组成部分，在资产负债表所有者权益项下单列“折算调整额”反映，即作为递延项目逐年累积，而不作为当期损益处理。这样，该子公司的股东权益总额也就建立在按现行汇率折算的基础上了。

对收益表的收入和费用项目从理论上讲应按资产负债表日的期末汇率进行折算，但考虑到实际工作中收入、费用发生的经常性和时间分布的均衡性，通常情况下可采用当期平均汇率折算。

由于现行汇率法把汇率变动的风险均反映在“折算调整额”中作为股东权益处理，这种汇率变动的风险不仅包括资产负债表项目的汇率变动，也包括收益表项目的汇率变动。所以在这种方法下，应该先折算收益及留存收益表，然后再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现在“折算调整额”中。

下面举例说明。

［例9-1］ 假设F公司是甲公司在美国设立的子公司。F公司2016年度收益及留存收益表及2016年12月31日的资产负债表分别如表9-1、表9-2所示。有关汇率资料如下：

2014年12月31日　　　　　¥6.80/$1

2015年12月31日　　　　　¥6.70/$1

2016年12月31日　　　　　¥6.65/$1

2015年平均汇率　　　　　¥6.72/$1

2016年平均汇率　　　　　¥6.67/$1

资本投入日汇率　　　　　¥7.00/$1

2016年股利分配日汇率　　¥6.64/$1

固定资产取得日汇率　　　¥6.95/$1(www.xing528.com)

长期负债发生日汇率　　　¥6.78/$1

无形资产取得日汇率　　　¥6.81/$1

F公司存货发出计价采用加权平均法。

2015年12月31日留存收益项目为$39 600，已折算为¥221 496。

采用现行汇率法折算如下：

第一，先折算收益及留存收益表，如表9-1所示。

表9-1　收益及留存收益表

注：（1）本数据来源于上年度收益及留存收益表的期末数，不是按特定汇率折算所得。
（2）由表中计算所得，将带入后面的资产负债表“留存收益”项目中。

第二，再折算资产负债表，如表9-2所示。

表9-2　资产负债表

注：（1）此数据来源于收益及留存损益表的“期末留存收益”。
（2）此数据为轧算的平衡数。