外币交易的会计处理方法与技巧

外币交易的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对外币账户进行调整，因汇率变动产生的差额计入当期损益。

（一）外币交易的初始确认

企业发生的外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，除与银行进行货币兑换外，一般以中间价作为即期汇率。

［例8-1］ 甲公司为增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年9月10日从美国乙公司购入某原料600吨，每吨价格为8 000美元，当日即期汇率为1美元=6.18元人民币，进口关税为2 500 000元人民币，支付增值税为3 839 000元人民币，美元货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

甲公司应做会计分录如下：

借：原材料　32 164 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　3 839 000

贷：应付账款——乙公司　29 664 000

（4 800 000美元，汇率6.18）

银行存款——人民币　6 339 000

［例8-2］ 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年4月20日，向丙公司出口商品22 000件，销售合同规定的销售价格为每件355美元，当日的即期汇率为1美元=6.19元人民币，假设不考虑相关税费，货款尚未收到。

甲公司应做会计分录如下：

借：应收账款——丙公司　48 343 900

（7 810 000美元，汇率6.19）

贷：主营业务收入　48 343 900

［例8-3］ 甲公司选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年9月12日，从境外丁公司购入不需安装的设备一台，设备价款400 000美元，购入该设备的当日即期汇率为1美元=6.21元人民币，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。

甲公司应做会计分录如下：

借：固定资产——设备　2 484 000

贷：应付账款——丁公司　2 484 000

（400 000美元，汇率6.21）

［例8-4］ A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据与某外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。2016年8月1日A股份有限公司第一次收到外商投入资本600 000美元，当日即期汇率为1美元=6.19元人民币；2017年2月1日，第二次收到外商投入资本400 000美元，当日即期汇率为1美元=6.17元人民币。

A公司应做会计分录如下：

2016年8月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款——美元　3 714 000

（600 000美元，汇率6.19）

贷：股本——某外商　3 714 000

2017年2月1日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款——美元　2 468 000

（400 000美元，汇率6.17）

贷：股本——某外商　2 468 000

注 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算，这样外币投入资本与相应货币性项目的记账本位币金额相等，不会产生外币资本折算差额。

［例8-5］ 乙公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年6月1日从中国银行借入100 000欧元，期限6个月，当日汇率为1欧元=10.15元人民币。假定借入的欧元存入欧元存款账户。

乙公司应做会计分录如下：

借：银行存款——欧元　1 015 000

（100 000欧元，汇率10.15）

贷：短期借款——欧元　1 015 000

（100 000欧元，汇率10.15）

［例8-6］ B公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年9月11日，将150 000美元向银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.20元人民币，卖出价为1美元=6.21元人民币。

B公司应做会计分录如下：

借：银行存款——人民币　930 000

财务费用750

贷：银行存款——美元930 750

（150 000美元，汇率6.205）

注 企业与银行发生货币兑换时，就企业而言，兑出的外币要用买入价，兑入的外币要用卖出价，而记账所用的即期汇率则为中间价，买入价与中间价和卖出价与中间价之间的汇兑差额计入当期财务费用。

［例8-7］ C公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年9月20日因外币支付需要，从银行购入80 000欧元，银行当日欧元的卖出价1欧元=10.50元人民币，当日的买入价为1欧元=10.20元人民币。

C公司应做会计分录如下：

借：银行存款——欧元　828 000

（80 000欧元，汇率10.35）

财务费用　12 000

贷：银行存款——人民币　840 000

（二）会计期末汇兑损益的调整

资产负债表日，企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1.货币性项目

货币性项目是指企业持有的和将以固定或可确定的货币收取的资产或偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资，等等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款，等等。

对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，应当以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一个会计期末的即期汇率，而产生的汇兑差额作为当期损益处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。(www.xing528.com)

期末汇兑损益的计算公式为：

某外币账户的汇兑损益=（该外币账户的期末外币余额×期末的汇率）-该外币账户的期末记账本位币余额

计算结果如为“+”，外币资产类账户则为汇兑收益，外币负债类账户则为汇兑损失；计算结果如为“-”，外币资产类账户则为汇兑损失，外币负债类账户则为汇兑收益。

汇兑损益的列支渠道：如为筹建期间发生的，计入“管理费用”账户；如为生产经营期间发生的，计入“财务费用”账户；如与购建固定资产、无形资产等长期资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态前发生的，则计入资产的价值（即资本化），在资产已达到预定可使用状态后发生的，则计入“财务费用”账户；如为清算期间发生的，则计入清算损益。

［例8-8］ 沿用［例8-1］资料，2016年9月30日，甲公司尚未向乙公司支付所欠原料款。当日即期汇率1美元=6.185元人民币。

期末汇兑损益调整如下：

借：财务费用——汇兑差额　24 000

贷：应付账款——乙公司　24 000

注 应付乙公司货款按期末即期汇率折算为29 688 000元人民币（600×8 000×6.185），与该货款初始入账时的记账本位币之差24 000元人民币计入当期损益（财务费用）。

［例8-9］ 沿用［例8-2］资料，2016年4月30日，甲公司尚未收到乙公司偿还的货款。当日的即期汇率为1美元=6.205元人民币。

期末汇兑损益调整如下：

借：应收账款——乙公司　117 150

贷：财务费用——汇兑差额　117 150

注 乙公司所欠货款按当日即期汇率折算为人民币为48 461 050元（22 000×355×6.205），与该货款初始入账时的记账本位币之差为117 150元人民币，计入当期损益（财务费用）。

假设2016年5月20日收到上述货款，直接存入美元存款账户，当日即期汇率为1美元=6.201元人民币。

甲公司应做会计分录为：

借：银行存款——美元　48 429 810

（7 810 000美元，汇率6.201）

财务费用——汇兑差额　31 240

贷：应收账款——乙公司　48 461 050

（7 810 000美元，汇率6.205）

2.非货币性项目

非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

（1）对以历史成本计量的非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

［例8-10］ 某外商投资企业的记账本位币为人民币。2016年4月3日进口一台机器设备，该设备价款为1 500 000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.21元人民币。2016年4月30日的即期汇率为1美元=6.205元人民币。假定不考虑其他相关税费，该设备属于企业的固定资产，在购入时以按当日即期汇率折算为人民币9 315 000元。由于固定资产属于非货币性项目，因此，2016年4月30日，不需要按当日即期汇率进行调整。

（2）对于在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币反映，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

［例8-11］ 甲公司以人民币作为记账本位币。2016年10月28日，从德国A公司采购国内市场尚无的W商品700件，每件1 000欧元，当日即期汇率为1欧元=10.05元人民币。2016年12月31日，尚有100件W商品未销售出去，国内仍无W商品供应，W商品在国际市场上的价格每件降至900欧元。12月31日的即期汇率为1欧元=10.03元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

分析 由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应考虑汇率变动的影响。因此，甲公司应做会计分录如下：

10月28日，购入W商品时：

借：库存商品——W　7 035 000

贷：银行存款——欧元　7 035 000

（700 000欧元，汇率10.05）

12月31日，计提存货跌价准备时：

借：资产减值损失　102 300

（100×1 000×10.05-100×900×10.03）

贷：存货跌价准备　102 300

（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将外币按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

［例8-12］ 甲公司的记账本位币为人民币。2016年12月10日以每股2美元的价格购入乙公司B股20 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.19元人民币，款项已经支付。2016年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价为每股1.8美元，当日即期汇率为1美元=6.22元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

2016年12月10日，甲公司的会计处理如下：

借：交易性金融资产　247 600

贷：银行存款——美元　247 600

（40 000美元，汇率6.19）

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以223 920元（即1.8×20 000×6.22）入账，与原账面价值247 600元的差额为人民币23 680元，计入公允价值变动损益。相应的会计处理如下：

借：公允价值变动损益　23 680

贷：交易性金融资产　23 680

23 680元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

2017年2月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.88美元全部出售，所得价款为37 600美元，按当日即期汇率1美元=6.20元人民币折算为人民币金额为233 120元，与原账面价值人民币金额223 920元之间的差额为9 200元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益处理。因此，售出当日，甲公司应做如下会计处理：

借：银行存款——美元　233 120

（37 600美元，汇率6.20）

贷：交易性金融资产　223 920

投资收益　9 200

借：投资收益　23 680

贷：公允价值变动损益　23 680