确定境外经营的记账本位币

（一）境外经营的含义

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业和分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。

区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：（1）该实体与企业的关系，是否为企业子公司、联营企业、合营企业或者分支机构；（2）该实体的记账本位币是否与企业的记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外为标准。

（二）境外经营记账本位币的确定

境外经营也是一个企业，在确定记账本位币时也应考虑上述确定记账本位币时应考虑的因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此境外经营记账本位币的选择还应考虑该境外经营与企业的关系：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应当选择其他货币。(www.xing528.com)

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并随时可以汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应当选择其他货币。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。

比如，国内A公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司B公司，B公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等。A公司与B公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，B公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由B公司在当地自行解决。

由于B公司主要收、支现金的环境在欧洲，且B公司对其自身的经营活动拥有很强的自主性，A公司与B公司除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，B公司应选择欧元作为其记账本位币。

需要说明的是，境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处的经济环境考虑，更重要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经营的财务报表纳入企业财务报表。