［例5-23］ 乙股份有限公司所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，2016年年初“递延所得税资产”科目余额为22.5万元，“递延所得税负债”科目余额为25万元。乙公司2016年与所得税有关的资料如下：
（1）2016年度乙公司实现利润总额5 000万元，其中，取得国债利息收入20万元，因违法经营被行政执法部门处以的罚款50万元，业务招待费超标准列支35万元。上述收入或支出已全部通过货币资金结算完毕。
（2）年末乙公司计提的无形资产减值准备60万元（年初无余额）；转回的坏账准备45万元（年初坏账准备余额90万元）。按税法规定，未经税务部门批准企业计提的各项资产减值准备不得在税前扣除。
（3）年内乙公司因违反合同而给丙公司造成经济损失，被丙公司提起诉讼，至年末法院尚未判决，经分析乙公司很可能败诉，根据或有事项准则已计提了预计负债150万元。按税法规定，在损失实际发生时可以税前抵扣。
（4）乙公司一项长期股权投资年初余额2 300万元，其中初始投资成本为2 200万元，按权益法确认的投资收益为100万元，未计提减值准备。年末，因被投资单位实现净利润，乙公司确认的投资收益为80万元。按税法规定，长期股权投资可以在税前抵扣的是初始投资成本。
假设除上述事项外，不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项；暂时性差异在可预见的未来很可能转回，且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
分析
（1）上述事项中，年末计提的无形资产减值准备，使无形资产账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；计提的坏账准备，使应收款项的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；因未诀诉讼计提的预计损失，使预计负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；因权益法确认的投资收益，使长期股权投资账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。
（2）2016年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额5 000万元-国债利息收入20万元+违法经营罚款50万元+业务招待费超标35万元+计提的无形资产减值准备60万元-转回的坏账准备45万元+计提未诀诉讼损失150万元-权益法确认的股权投资收益80万元）×25%=5 150万元×25%=1 287.5万元
（3）计算2016年年末递延所得税资产和递延所得税负债余额。
①无形资产项目的递延所得税资产年末余额=无形资产项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=60万元×25%=15万元
②应收款项的递延所得税资产年末余额=应收款项的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=45万元×25%=11.25万元
③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=150万元×25%=37.5万元
④长期股权投资项目的递延所得税负债年末余额=长期股权投资项目的年末应纳税暂时性差异×所得税税率=180万元×25%=45万元
2016年年末递延所得税资产余额=无形资产项目的递延所得税资产年末余额15万元+应收款项的递延所得税资产年末余额11.25万元+预计负债项目的递延所得税资产年末余额37.5万元=63.75万元。
2016年年末递延所得税负债余额=长期股权投资项目的递延所得税负债年末余额45万元。
（4）计算2016年所得税费用。
2016年所得税费用=本期应交所得税+（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）=1 287.5万元+（45万元-25万元）-（63.75万元-22.5万元）=1 266.25万元
（5）会计分录：
借：所得税费用 12 662 500
递延所得税资产 412 500
贷：应交税费——应交所得税 12 875 000
递延所得税负债 200 000
［例5-24］ 甲企业所得税采用资产负债表债务法核算，2016年12月31日资产负债表中部分项目情况如表5-6所示（假定不考虑年初余额资料）。
表5-6 暂时性差异计算表 单位：万元
假定甲企业适用的所得税税率为25%，2016年按照税法规定确定的应纳税所得额为2 000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
则2016年所得税计算如下：
应确认递延所得税资产=300万元×25%=75万元(www.xing528.com)
应确认递延所得税负债=60万元×25%=15万元
应交所得税=2 000万元×25%=500万元
所得税费用=500万元+（15万元-0）-（75万元-0）=440万元
会计分录：
借：所得税费用 4 400 000
递延所得税资产 750 000
贷：应交税费——应交所得税 5 000 000
递延所得税负债 150 000
［例5-25］ 接［例5-24］，甲公司2017年12月31日资产负债表中部分项目情况如表5-7所示：
表5-7 暂时性差异计算表 单位：万元
假定2017年甲企业的应纳税所得额为2 800万元，所得税税率为25%，预计甲公司会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
则2017年所得税计算如下：
（1）期末应纳税暂时性差异200万元
期末递延所得税负债（200万元×25%）50万元
期初递延所得税负债15万元
递延所得税负债增加35万元
（2）期末可抵扣暂时性差异160万元
期末递延所得税资产（160万元×25%）40万元
期初递延所得税资产75万元
递延所得税资产减少35万元
（3）应交所得税=2 800万元×25%=700万元
（4）所得税费用=700万元+（50万元-15万元）-（40万元-75万元）=770万元
（5）会计分录：
借：所得税费用 7 700 000
贷：应交税费——应交所得税 7 000 000
递延所得税负债 350 000
递延所得税资产 350 000
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