（一）确认递延所得税负债的情况
除所得税会计准则明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。
如前文所述，应纳税暂时性差异主要产生于两个方面：资产的账面价值大于资产的计税基础和负债的账面价值小于负债的计税基础。企业产生应纳税暂时性差异后，期末应纳税暂时性差异余额与税率的乘积，就是递延所得税负债余额；将年末、年初的递延所得税负债余额相减，就得到本期应确认的递延所得税负债和计入本期所得税费用的金额。
［例5-16］ 乙公司于2015年12月购入一台设备，原价180万元，预计净残值为0，预计使用5年，会计上采用直线法折旧，税法上允许采用加速折旧方法，乙公司计税时采用年数总和法计提折旧。假定使用年限和净残值均符合税法规定，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异，所得税税率为25%。
分析 乙公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表5-5所示。
表5-5 递延所得税负债计算表 单位：元
（1）2016年年末：
固定资产的账面价值=1 800 000-360 000=1 440 000（元）
固定资产的计税基础=1 800 000-600 000=1 200 000（元）
因资产的账面价值大于资产的计税基础，其差额240 000元会增加未来期间的应纳税所得额和应交的所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债60 000元，会计分录为：
借：所得税费用 60 000
贷：递延所得税负债 60 000
（2）2017年年末：
固定资产的账面价值=1 800 000-720 000=1 080 000（元）
固定资产的计税基础=1 800 000-1 080 000=720 000（元）
因资产的账面价值大于资产的计税基础，其差额360 000元为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债90 000元，因递延所得税负债有期初余额60 000元，所以，应进一步确认递延所得税负债30 000元。会计分录为：
借：所得税费用 30 000
贷：递延所得税负债 30 000
（3）2018年年末：(www.xing528.com)
固定资产的账面价值=1 800 000-1 080 000=720 000（元）
固定资产的计税基础=1 800 000-1 440 000=360 000（元）
因资产的账面价值大于资产的计税基础，其差额360 000元为纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债90 000元，因递延所得税负债有期初余额90 000元，所以，年末不需要再确认递延所得税负债。故不需要做会计分录。
（4）2019年年末：
固定资产的账面价值=1 800 000-1 440 000=360 000（元）
固定资产的计税基础=1 800 000-1 680 000=120 000（元）
因资产的账面价值大于资产的计税基础，其差额240 000元为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债60 000元，因递延所得税负债有期初余额90 000元，所以，本年末应转回原已确认的递延所得税负债30 000元。会计分录为：
借：递延所得税负债 30 000
贷：所得税费用 30 000
（5）2020年年末：
固定资产的账面价值与其计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，故不应确认递延所得税负债。由于递延所得税负债仍有年初余额60 000元，应全部转回。会计分录为：
借：递延所得税负债 60 000
贷：所得税费用 60 000
（二）不确认递延所得税负债的特殊情况
（1）商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但由于会计与税法的划分标准不同，如果此类合并税法规定为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值，准则中规定对于该部分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。
（2）除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。
（3）企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。
（三）递延所得税负债的计量
资产负债表日，企业对于应确认的递延所得税负债，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量，且不要求折现。
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