理解永久性差异及其在所得税费用中的影响

永久性差异是由于计入会计收益和应税收益的有关收入和费用在确认范围（口径）上的不同而形成，这种差异在某一期间发生，但不能在以后期间逆转，所以是一种绝对性差异。

永久性差异一般有下列四种类型：

（一）按会计准则规定应作为收益计入会计报表，而在计算应税所得时不确认为收益

例如，企业购买国债取得的利息收入，按照会计准则规定，应计入会计收益（投资收益）；而按照税法规定，属于免税收入，不计入应税所得，不缴纳所得税。

（二）按会计准则规定不作为收益计入会计报表，而在计算应税所得时作为收益，需要缴纳所得税

例如，企业以自己生产的产品用于在建工程及职工福利，依据会计准则规定，可按成本结转，不确认销售收入；而依据税法规定，应作为视同销售处理，按产品的售价与成本的差额计入当期的应税所得。(www.xing528.com)

（三）按会计准则规定应作为费用或损失计入会计报表，而在计算应税所得时则不允许扣减

例如，企业生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，如高于金融机构同类、同期贷款利率计算的部分，会计上计入当期费用（财务费用），减少了当期利润；而按照税法规定，该部分利息支出则不允许作为费用扣减。

（四）按会计准则规定不确认为费用或损失，而在计算应税所得时则允许扣减

例如，企业在研究阶段发生的费用，按会计准则规定全部费用化，计入当期损益（管理费用）；而按税法规定，企业在研发过程中发生的费用，计入当期损益的可按实际发生额的50%加计扣除。

从产生永久性差异的四种情况看，可归纳为两类：一类是作为会计收益的收入和可在税前会计利润中扣除的费用或损失，但不作为计算应税收益的收入和不能在计算应税收益前扣除的费用或损失；另一类是不作为会计收益的收入和不能在税前会计利润中扣除的费用或损失，但在计算应税收益时作为收入和可在计算应税收益前扣除的费用或损失。由此产生两种结果：一是会计收益大于应税收益［即上述（一）、（四）情况］；二是会计收益小于应税收益［即上述（二）、（三）情况］。在第一种结果下，产生的永久性差异不需要交所得税，在计算应税收益时，从税前会计利润中扣除永久性差异，将税前会计利润调整为应税收益。在第二种结果下，产生的永久性差异需要交纳所得税，永久性差异产生的应交所得税应在当期确认为所得税费用。