（一）确认和计量的原则
以现金结算的股份支付在实际行权或者结算之前，实际上是企业欠职工的一项负债。因此，在会计处理上不再计入所有者权益，而是确认为企业的负债，在实际行权日予以支付时冲减企业的负债。
1.授予后立即可以行权的
对于授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业所承担负债的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加负债。
2.授予后不能立即行权的
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在权益的授予日不做会计处理。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。
（二）会计处理的规定
1.授予日
除立即可行权的股份支付以外，企业在授予日不做会计处理。
2.等待期
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认负债。
企业应根据某一资产负债表日预计可行权工具的数量乘以当日权益工具的公允价值，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——股份支付”科目。
需要注意的是，对于现金结算的股份支付，如果各个资产负债表日的权益工具的公允价值发生变化，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本或费用和应付职工薪酬，其会计处理不变。
3.可行权日
等待期结束，能够行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，和未来实际应支付的金额应保持一致，因此，可行权日的会计处理与等待期内的资产负债表日会计处理一致，只是应付金额是确定的。
4.可行权日之后
企业在可行权日之后，不再确认成本或费用，但由于赖以计算负债的权益工具公允价值变动引起的负债公允价值的变动，应当进行确认，计入“公允价值变动损益”。
5.行权日
企业应在行权日根据职工实际行权情况，按照所支付的现金，借记“应付职工薪酬——股份支付”科目，贷记“银行存款”等科目。
［例4-3］ 2016年12月，W公司为其360名中层以上管理人员每人授予500份现金股票增值权，并规定这些人员从2017年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2019年12月31日起根据公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2021年12月31日之前行使完毕。W公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表4-3所示：
表4-3 各年公允价值与支付现金一览表 单位：元
第一年有36名管理人员离开W公司，W公司估计三年中还将有27名管理人员离开；第二年又有18名管理人员离开公司，W公司估计还将有18名管理人员离开；第三年又有27名管理人员离开。第三年年末，假定有120人行使股票增值权取得了现金，第四年年末，假定有100人行使股票增值权取得了现金，第五年年末，假定剩余的59人行使了股票增值权取得了现金。
第一，费用和负债计算过程见表4-4所示。
表4-4 费用和负债金额计算表 单位：元
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其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）
第二，会计分录：
①2016年12月：
授予日不做会计处理。
②2017年12月31日：
借：管理费用 1 247 400
贷：应付职工薪酬——股份支付 1 247 400
③2018年12月31日：
借：管理费用 1 344 600
贷：应付职工薪酬——股份支付 1 344 600
④2019年12月31日：
借：管理费用 1 711 800
贷：应付职工薪酬——股份支付 1 711 800
借：应付职工薪酬——股份支付 1 728 000
贷：银行存款 1 728 000
⑤2020年12月31日：
借：公允价值变动损益 339 300
贷：应付职工薪酬——股份支付 339 300
借：应付职工薪酬——股份支付 1 800 000
贷：银行存款 1 800 000
⑥2021年12月31日：
借：公允价值变动损益 212 400
贷：应付职工薪酬——股份支付 212 400
借：应付职工薪酬——股份支付 1 327 500
贷：银行存款 1 327 500
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