（一）确认和计量的原则
1.换取职工服务的股份支付的确认和计量
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（股本溢价）。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量
对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
（二）会计处理的规定
股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。
1.授予日
除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
2.等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期的成本费用，同时确认所有者权益。计入成本费用的金额应当按照授予日权益工具的公允价值计量，即使权益工具的公允价值发生变动，也不确认其后续公允价值的变动。
在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。
根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“研发支出”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
3.可行权日
等待期结束，能够行权的职工人数应当确定，预计可行权的权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。因此，可行权日的会计处理与等待期内的资产负债表日会计处理一致，只是可行权权益工具的数量是确定的。
4.可行权日之后
企业在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
5.行权日
企业应在行权日根据职工实际行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。
根据行权实际收到的款项，借记“银行存款”科目，结转等待期内确认的资本公积，借记“资本公积——其他资本公积”科目，根据转换成的股本数，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
（1）附服务年限条件的权益结算的股份支付。
［例4-1］ 乙公司为股份上市公司。2015年12月，乙公司决定向其240名管理人员每人授予10 000股股票期权，这些人员从2016年1月l日起在该公司连续服务3年，即可以每股4.8元的价格购买10 000股公司股票，从而获益。乙公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。
第一年有24名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中离开的人员的比例将达到20%；第二年又有12名管理人员离开公司，乙公司将估计的人员离开比例修正为15%；第三年又有18名管理人员离开公司。
第一，费用和资本公积计算过程如表4-1所示：
表4-1 费用和资本公积计算表 单位：元
第二，账务处理：
①2015年12月：
授予日不做会计处理。
②2016年12月31日：
借：管理费用 11 520 000(www.xing528.com)
贷：资本公积——其他资本公积 11 520 000
③2017年12月31日：
借：管理费用 12 960 000
贷：资本公积——其他资本公积 12 960 000
④2018年12月31日：
借：管理费用 9 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 9 000 000
⑤2019年12月31日假设186名管理人员全部行权，乙公司股份面值为每股1元，则：
借：银行存款 8 928 000
资本公积——其他资本公积 33 480 000
贷：股本 1 860 000
资本公积——资本溢价 40 548 000
（2）附非市场业绩条件的权益结算股份支付。
［例4-2］ 丁公司为股份上市公司，2015年12月28日，丁公司决定为其160名管理人员每人授予10 000份股票期权，其可行权条件为：2016年年末，公司的净利润增长率需达到20%；2017年年末，公司2016—2017年两年净利润平均增长率不低于15%；2018年年末，公司2016—2018年三年净利润平均增长率不低于10%。每份期权在2015年12月28日的公允价值为38.4元。
2016年12月31日，丁公司净利润增长率为18%，未达到行权条件。同时有13名管理人员离开公司，公司预计2017年将以同样速度增长，因此预计将于2018年12月31日可行权。另外，公司预计2017年12月31日又将有12名管理人员离开公司。
2017年12月31日，公司净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。但公司预计2016—2018年三年净利润平均增长率可达到10%，因此预计将于2018年12月31日可行权。另外，2017年实际有16名管理人员离开公司，预计2018年还将有19名管理人员离开公司。
2018年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年实际有13名管理人员离开公司。
第一，费用和资本公积计算过程如表4-2所示：
表4-2 费用和资本公积计算表 单位：元
第二，账务处理：
①2015年12月28日：
授予日不做会计处理。
②2016年12月31日：
借：管理费用 25 920 000
贷：资本公积——其他资本公积 25 920 000
③2017年12月31日：
借：管理费用 2 752 000
贷：资本公积——其他资本公积 2 752 000
④2018年12月31日：
借：管理费用 16 640 000
贷：资本公积——其他资本公积 16 640 000
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