（一）确认和计量的原则
在售后租回交易为经营租赁的情况下，与销售（租回）资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了购买方（出租方），销售与租回实质上是两笔交易。从这个意义上说，应该将资产的售价与账面价值之间的差额作为销售损益予以确认，但是，如果这里的售价不是按公允价值形成的，则应否确认销售损益还需要视情况而定。第一，如售后租回交易是按公允价值达成的，资产售价与账面价值之间的差额应作为销售损益处理，计入当期损益。第二，如售后租回交易不是按公允价值达成的，应区别下列两种情况处理：（1）售价低于公允价值时，通常应将资产售价与账面价值之差计入当期损益；但是，若为损失，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应作为未实现售后租回损益予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内分摊以调整相关期间的租金费用。（2）售价高于公允价值时，一方面，公允价值与账面价值之差计入当期损益；另一方面，售价高于公允价值的部分予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内分摊以调整相关期间的租金费用。
（二）会计处理方法
（1）出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按原价，贷记“固定资产”科目；如果资产已计提了减值准备的，应将减值准备一并结转。
（2）收到出售资产的价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目或“营业外收入”“营业外支出”科目。
（3）租回资产时，按前述经营租赁的相关规定进行处理。
（4）每期根据该租赁资产租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记或借记“递延收益——未实现售后租回损益”科目。
［例3-8］ 2016年1月1日A公司将一幢全新的写字楼出售给B公司，同时签订了一份租赁合同，从B公司租回该写字楼使用，租期3年。该写字楼原账面价值38 000 000元，出售时的公允价值为40 000 000元，预计使用年限30年。租赁合同规定，第一年年末支付租金600 000元，第二年年末支付租金840 000元，第三年年末支付租金960 000元。租赁期届满后B公司收回该写字楼使用权。假设A、B公司均在年末确认租金费用和经营收入，且不存在租金逾期支付的情况。经判断此项售后租回的租赁业务类型为经营租赁。
A公司的会计处理如下：
第一种情况，假设该写字楼的售价为40 000 000元时。
（1）2016年1月1日，将出售资产转入清理：
借：固定资产清理 38 000 000
贷：固定资产 38 000 000
（2）2016年1月1日，出售资产时：
借：银行存款 40 000 000
贷：固定资产清理 38 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 2 000 000
（3）2016年1月1日，租回资产，不作账务处理，只须备查登记。
（4）2016年年末，支付第一年租金时：
借：管理费用 600 000
贷：银行存款 600 000
（5）2017年年末、2018年年末支付租金的会计分录同上。
第二种情况，假设该写字楼的售价为41 000 000元时。
（1）2016年1月1日，将出售资产转入清理：
借：固定资产清理 38 000 000
贷：固定资产 38 000 000
（2）2016年1月1日，出售资产时：
借：银行存款 41 000 000
贷：固定资产清理 38 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 2 000 000
递延收益——未实现售后租回损益 1 000 000
（3）2016年1月1日，租回资产，不作账务处理，只须备查登记。(www.xing528.com)
（4）2016年年末、2017年年末、2018年年末支付租金的会计分录同第一种情况。
（5）分期分摊未实现售后租回损益时：
2016年年末：
借：递延收益——未实现售后租回损益 250 000
贷：管理费用 250 000
2017年年末：
借：递延收益——未实现售后租回损益 350 000
贷：管理费用 350 000
2018年年末：
借：递延收益——未实现售后租回损益 400 000
贷：管理费用 400 000
第三种情况，假设该写字楼的售价为36 000 000元，且有证据表明售后租回合同约定的每期应付的租金明显低于市场价格。
（1）2016年1月1日，将出售资产转入清理：
借：固定资产清理 38 000 000
贷：固定资产 38 000 000
（2）2016年1月1日，出售资产时：
借：银行存款 36 000 000
递延收益——未实现售后租回损益 2 000 000
贷：固定资产清理 38 000 000
（3）2016年1月1日，租回资产，不作账务处理，只须备查登记。
（4）2016年年末、2017年年末、2018年年末支付租金的会计分录同第一种情况。
（5）分期分摊未实现售后租回损益时：
2016年年末：
借：管理费用 500 000
贷：递延收益——未实现售后租回损益 500 000
2017年年末：
借：管理费用 700 000
贷：递延收益——未实现售后租回损益 700 000
2018年年末：
借：管理费用 800 000
贷：递延收益——未实现售后租回损益 800 000
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