（一）应退增值税的核算
生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税实行“免、抵、退”税管理办法。小规模纳税人出口自产货物仍实行免征增值税的办法。
1.免、抵、退税的计算方法
（1）当期应纳税额的计算。
当期应纳税额的计算公式为：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣额）-上期留抵税额
其中：
当期免、抵、退税不得免征和抵扣额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征
税率-出口货物退税率-免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额）
出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，同时主管税务机关有权依照相关法规予以核定。计算公式为：
免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料，包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。计算公式为：
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
综合上述公式，我们可以得到：
当期免、抵、退税不得免征和抵扣额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额）×（出口货物征税率-出口货物退税率）
从该公式可以看出，在免、抵、退税的计算过程中，之所以出现免、抵、退税不得免征和抵扣税额，根源在于出口货物的征税税率和退税税率是不一致的。
（2）免、抵、退税额的计算。
免、抵、退税额的计算公式为：
免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额
其中：
免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料×出口货物退税率
公式中计算的“免、抵、退税额”就是名义应退税额或者免、抵、退制度下的可抵顶进项税额。
公式中在最后一个减项“免、抵、退税额抵减额”的含义是，免税购进的原材料本身是不含进项税额的，所以在计算免、抵、退税额时就不应该退还这部分原本不存在的税额，因此要通过计算剔除。
综合上述公式，我们可以得到：
免、抵、退税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料）×出口货物退税率
如当期没有免税购进原料价格，“免、抵、退税不得免征和抵扣额抵减额”、“免、抵、退税额抵减额”就不用计算。
（3）当期应退税额和免、抵、退税额的计算。
①若当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额
②若当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额，则：
当期应退税额=当期免、抵、退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”确定。
2.免、抵、退税的账务处理
对于实行“免、抵、退”税办法的生产企业，应当在“应交税费——应交增值税”明细账下设置如下与退税有关的专栏：
（1）“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏，核算“当期免抵税额”。
（2）“出口退税”贷方专栏，核算企业应免抵和应退的税额。
另外，以“进项税额转出”贷方专栏核算“当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额”；应收的增值税出口退税在“其他应收款——应收出口退税”中核算，不计入企业的收入，不计入企业的应纳税所得额，不征收企业所得税。
具体核算步骤如下：
①货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（离岸价）作如下会计处理：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
②月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“当期免、抵、退税不予免征和抵扣税额”作如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
③月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”作如下会计处理：
借：其他应收款——应收出口退税
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
④月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”作如下会计处理：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）(www.xing528.com)
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
⑤收到出口退税款时，作如下会计处理：
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税
通过上述核算可知，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免、抵、税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免、抵、退税额”（出口销售额×退税率）。
【例6-30】某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，2019年6月的有关经营业务如下：
（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额39万元通过认证。货款已付。
（2）内销货物不含税销售额为120万元，收款135.6万元存入银行。
（3）出口货物的销售额折合人民币350万元，款项已收到。
已知：10月末留抵税款5万元；出口货物的征税率为13%，退税率为10%。账务处理如下：
（1）购进原材料时：
借：原材料 3000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 390000
贷：银行存款 3390000
（2）国内销售货物时：
借：银行存款 1356000
贷：主营业务收入 1200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 156000
（3）收到出口销货款时：
借：银行存款 3500000
贷：主营业务收入 3500000
（4）申报办理出口退税时：
6月免、抵、退税不得免征和抵扣税额=350×（13%-10%）=10.5（万元）
6月应纳税额=120×13%-（39-10.5）-5=15.6-28.5-5=-17.9（万元）
出口货物“免、抵、退”税额=350×10%=35（万元）
按规定，如当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
即该企业11月应退税额=17.9（万元）
当期免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额
11月免抵税额=35-17.9=17.1（万元）
①“免、抵、退税不得免征和抵扣额”的会计处理：
借：主营业务成本 171000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 171000
②“应退税额”的会计处理：
借：其他应收款——应收出口退税 179000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 179000
③“免抵税额”的会计处理：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 171000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 171000
（二）应退消费税的核算
生产企业直接出口自产的属于应征消费税的产品，实行直接免征消费税办法的，可不计算应缴消费税。因而，也就无须进行消费税的会计处理。生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品，应由生产企业先计算缴纳消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。
委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在将应税消费品移交外贸企业时，计算消费税，按应交消费税税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；实际向税务机关缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口后收到外贸企业退回的消费税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
【例6-31】某企业委托外贸公司代理出口化妆品，经计算应缴纳消费税400000元。编制分录如下：
计算消费税时：
借：应收账款 400000
贷：应交税费——应交消费税 400000
收到退税款时：
借：银行存款 400000
贷：应收账款——应收出口退税 400000
如果小规模纳税人自营和委托出口货物，出口销售的本道环节一律免征增值税、消费税，不予办理抵扣或退税。
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