（一）应退增值税的核算
1.从一般纳税人购入出口货物退税的核算
进出口企业的进出口货物凡单独设立库存账和销售账的，当其货物出口销售后，依其购入货物的“增值税专用发票（抵扣联）”和“税收（出口货物专用）缴款书”所注明的“进项税额”计算退税额，进项税额与退税额之差计入企业成本。计算公式为：
应退税额=增值税发票货物价值×退税率
应计入成本税额=增值税发票进项税额-应退税额
【例6-26】蓝天外贸公司于2019年10月向美国出口服装一批，出口离岸价为20万美元，报关出口当日美元对人民币汇率为1:6.58。从国内某服装厂购进该货物增值税专用发票上列明不含税价格为100万元，增值税税率为13%，退税率为10%。购销款项均已通过银行存款收付。编制的会计分录如下：
①购入服装时：
借：商品采购——出口商品采购 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130000
贷：银行存款 1130000
②服装验收入库时：
借：库存商品——库存出口商品 1000000
贷：商品采购——出口商品采购 1000000
③收到外销款时：
借：银行存款——美元户（$200000×6.58） 1316000
贷：主营业务收入 1316000
④结转销售成本时：
借：主营业务成本 1000000
贷：库存商品——库存出口商品 1000000
⑤确认应退税款时：
应退税额=1000000×10%=100000
借：其他应收款——应收出口退税 100000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 100000
⑥确认应计入成本的税额时：
应计入成本的税额=1000000×13%-100000=30000
借：主营业务成本 30000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 30000
⑦收到出口退税款时：
借：银行存款 100000
贷：其他应收款——应收出口退税 100000
（2）库存商品成本和销售成本采用加权平均价格的核算。
对出口货物采用加权平均价格核算的企业，应按出口货物的数量与加权平均购进单价计算应退税额，进项税额与退税额之差计入企业成本。计算公式为：
应退税额=出口货物数量×加权平均购进单价×退税率
【例6-27】某进出口企业库存和销售均采用加权平均单价核算。该企业甲商品5月初结余1000件，单价20元；6日购入300件，单价18元；18日购入200件，单价16元；27日出口900件。增值税税率为13%，假定退税率为10%。
甲商品平均单价=（1000×12+300×18+200×15）÷（1000+300+200）=13.6（元）
应退税额=（900×13.6）×10%=1224（元）
应计入成本的税额=900×13.6×（13%-10%）=367.2（元）
编制的会计分录如下：
①申报退税时：
借：其他应收款——应收出口退税 1224(www.xing528.com)
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 1224
②确认应计入成本的税额时：
借：主营业务成本 1123.2
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1123.2
③收到出口退税款时：
借：银行存款 1224
贷：其他应收款——应收出口退税 1224
2.从小规模纳税人购入出口货物退税的核算
凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等12类出口货物），同样实行出口免税并退税的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税额。其计算公式为：
应退税额=普通发票所列销售金额（含增值税）÷（1+征收率）×退税率
凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税额：
应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率
【例6-28】某进出口公司2019年9月从小规模纳税人购进特准退税的出口货物全
部出口，普通发票注明金额9540元；购进另一小规模纳税人甲产品一批全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额6000元。适用的退税率为6%。账务处理如下：
（1）申报退税时：
应退税额=[9540÷（1+6%）]×6%+5000×6%=840（元）
借：其他应收款——应收出口退税 840
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 840
（2）收到退税款时：
借：银行存款 840
贷：其他应收款——应收出口退税 840
（二）应退消费税的计算
1.采用从价定率办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算
采用从价定率办法计算消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据。其计算公式如下：
应退消费税额=出口商品的工厂销售额×消费税税率
2.采用从量定额办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算
采用从量定额办法计算消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量为依据。其计算公式如下：
应退消费税额=出口数量×消费税单位税额
3.属于复合计税方法计征消费税的应税消费品，其出口应退消费税税额，应依出口货物工厂销售额和出口数量计算。其计算公式如下：
应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率+出口数量×单位税额
【例6-29】某进出口企业购入化妆品一批，增值税专用发票上注明价款为360000元，消费税税率为13%。该企业将其全部出口。账务处理如下：
（1）申请退税时：
应退消费税=360000×13%=48000（元）
借：其他应收款——应收出口退税 48000
贷：主营业务成本 48000
（2）收到退税款时：
借：银行存款 48000
贷：其他应收款——应收出口退税 48000
（三）将已申报退税的出口货物转内销时的出口退税处理
企业将已申报退税的出口货物转内销时，需在进货申报表上填写需转内销的购进货物的“税收（出口货物专用）缴款书”号码，用负数填写需转内销的数量、金额等，向主管退税机关申请办理“出口货物转内销证明”。主管退税机关根据出口退税审核系统中该笔货物进项结余情况和企业申请转内销的数量、金额等情况出具证明，同时，将“出口货物转内销证明”上的数据及时扣减出口退税审核系统中相应的进项结余。
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