（一）账户设置
为了正确核算企业应纳、已纳和未纳增值税，应设置“应交税费——应交增值税”“应交税费——未交增值税”“银行存款”“主营业务收入”“应收账款”“预收账款”“待处理财产损益”等账户。“应交税费——未交增值税”账户是一个负债类的账户，用来核算外贸企业增值税应交而未交和缴纳未交数额的增减及其结果。该账户若有期初余额一般在贷方。本期转入的应交未交数登记在贷方（转入的多交数则登记在借方），本期缴纳未交增值税的实际数登记在借方。期末若有余额一般在贷方，表示企业应交而未交增值税的实际数额；若期末余额在借方，则表示多交增值税的实际数额。
（二）主要经济业务的会计处理
1.购进业务的会计处理
【例6-5】蓝天外贸公司在国内市场购入出口物资一批，增值税专用发票上注明货款50万元，增值税额65000元，货款已通过银行存款支付，货物已验收入库。另用
银行存款支付该批物资的运费2000元。假定蓝天外贸公司为增值税一般纳税人，该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：库存商品——出口库存商品 501820
应交税费——应交增值税（进项税额） 65180
贷：银行存款 567000
【例6-6】蓝天外贸公司收购农副产品一批准备出口，用银行存款实际支付价款为80万元，现农副产品已验收入库。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
进项税额=800000×9%=72000（元）
货物成本=800000-72000=728000（元）
借：库存商品——出口库存商品 728000
应交税费——应交增值税（进项税额） 72000
贷：银行存款 800000
【例6-7】蓝天外贸公司根据合同从澳大利亚购进商品一批，货款60000美元，价格条件为FOB，付款方式采用信用证结算，当日的银行卖出价为1美元=6.78元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.96元人民币。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
（1）开立信用证时：
借：其他货币资金——信用证（$60000×6.78） 406800
财务费用——汇兑损益 10800
贷：银行存款（$60000×6.96） 417600
（2）付款赎单时（当日的市场汇率为1美元=6.58元人民币）：
借：商品采购——进口商品采购（$60000×6.58） 394800
财务费用——汇兑损益 12000
贷：其他货币资金——信用证（$60000×6.78） 406800
（3）支付国外运费时（假定运输费和保险费合计为800美元，当日市场汇率为1美元=6.58元人民币，银行卖出价为1美元=6.68元人民币）：
借：商品采购——进口商品采购（$800×6.58） 5264
财务费用——汇兑损益 80
贷：银行存款（$800×6.68） 5344
（4）确认应纳关税和消费税时（假定关税为30000元，消费税为40000元）：
借：物资采购——进口商品 70000
贷：应交税费——应交进口关税 30000
——应交消费税 40000
（5）上交关税、消费税和海关代征的增值税时（假定增值税为79910.88元）：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 79910.88
——应交进口关税 30000
——应交消费税 40000
贷：银行存款 149910.88
（6）进口货物验收入库时：
借：库存商品——库存进口商品 470064
贷：商品采购——进口商品采购 470064
2.销售业务的会计处理
【例6-8】蓝天外贸公司向顺达公司销售进口商品一批货款90万元，增值税额117000元，商品已发运，款项已收到存入银行。该批商品的成本为60万元，该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：
（1）确认销售收入时：
借：银行存款 1017000
贷：主营业务收入 900000
应交税费——应交增值税（销项税额） 117000
（2）结转成本时：
借：主营业务成本 600000
贷：库存商品 600000
【例6-9】蓝天外贸公司以预收货款的方式销售产品一批，货款10万元（不含增值税），该批商品的成本7万元，按与顺达公司签订的合同约定，需顺达公司预付款项113000元，收到款项后即发货。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
（1）收到预收款时：
借：银行存款 113000
贷：预收账款——顺达公司 113000
（2）发出约定商品时：
借：预收账款——飞达公司 113000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
（3）结转该批商品成本时：
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品 70000
【例6-10】蓝天外贸公司委托某商场代为销售产品一批，不含税价60万元，代销售合同约定，代销手续费按不含税售价的10%支付，增值税税率为13%，该批商品的成本为35万元。月末该商场将代销的产品全部售出，蓝天外贸公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证，进行会计处理时，编制会计分录如下：
（1）发出代销商品时：
借：委托代销商品 350000(www.xing528.com)
贷：库存商品 350000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款 678000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 78000
（3）收到款项时：
借：银行存款 618000
销售费用 60000
贷：应收账款 678000
（4）结转销售成本时：
借：主营业务成本 350000
贷：委托代销商品 350000
【例6-11】蓝天外贸公司将库存的水泥等一批商品，拨付本企业储存仓库的改扩建工程。该批商品的实际成本为8万元，增值税税率13%。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：在建工程——库房改扩建 90400
贷：库存商品 80000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10400
【例6-12】蓝天外贸公司将库存的一批商品赠送给客户，该批商品的成本为40000元，计税价格为50000元，该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：营业外支出 46500
贷：库存商品 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6500
【例6-13】蓝天外贸公司购进彩电出口，进货价值80万元，增值税额10.4万元，出口销售25万美元，价格条件FOB，退税率假定为9%，当日市场汇率为6.58。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
（1）确认出口销售收入时：
借：应收账款——应收外汇账款（$250000×6.58） 1645000
贷：主营业务收入——自营出口销售收入 1645000
（2）结转成本时：
借：主营业务成本——自营出口销售成本 800000
贷：库存商品 800000
（3）确认应退税款时：
应退税款=800000×9%=72000（元）
应计入成本的税额=104000-72000=32000（元）
借：其他应收款——应收出口退税 72000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 72000
同时：
借：主营业务成本——自营出口销售成本 32000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 32000
3.增值税结转和上缴的会计处理
企业应纳增值税的计算公式为：
应纳增值税额=销项税额+出口退税+进项税额转出+转出多交增值税-进项税额-已交税金-减免税款-出口抵减内销商品应纳税额-转出未交增值税
以本节的举例数字为准，蓝天外贸公司本月应纳增值税额为：
应纳增值税额=117000+13000+78000+10400+6500+72000+32000-65180-72000-79910.88=111809.12（元）
【例6-14】若蓝天外贸公司月中已上交增值税51049.12元，该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 51049.12
贷：银行存款 51049.12
这时的应纳税额为：
应纳增值税额=111809.12-51049.12=60760（元）
【例6-15】承上例，若蓝天外贸公司月末将应纳增值税额60760元足额上交。该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 60760
贷：银行存款 60760
此时应纳增值税额=111809.12-51049.12-60760=0
【例6-16】承例6-14，若蓝天外贸公司月末暂不能上交应纳增值税额60760万元，则应将该60760万元转入“应交增值税——未交增值税”账户的贷方。该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 60760
贷：应交增值税——未交增值税 60760
此时应纳增值税额也为0，即：
应纳增值税额=111809.12-51049.12-60760=0
【例6-17】承上例，若蓝天外贸公司某月上交上月转入“应交税费——未交增值税”账户贷方的60760万元，该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：应交税费——未交增值税 60760
贷：银行存款 60760
【例6-18】承例6-14，若月中蓝天外贸公司上交的增值税为12万元，届时，应纳增值税额为111809.12元。这时的8190.88元就是该公司多交的增值税，应转入“应交增值税——未交增值税”账户的借方。该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：
借：应交税费——未交增值税 8190.88
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 8190.88
这时的应纳增值税税额也为0，即：
应纳增值税额=111809.12-120000+8190.88=0
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