增值税概述：一般纳税人与小规模纳税人的定义与转换规则

（一）含义和特点

增值税是以商品和服务在流转过程中产生的增值额为征税对象而征收的一种流转税。其特点有：

（1）实行价外税。

（2）划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种。

（3）简化征收率一般纳税人为13%；小规模纳税人为3%；出口货物适用零税率。

（二）征收范围

增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等。增值税的征税范围分为一般规定和特殊规定。一般规定包括销售行为和进口的货物：销售或者进口的货物、销售劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产等。特殊规定针对征税范围的特殊项目以及特殊行为作出了具体界定。

（三）纳税义务人

在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为：

1.一般纳税人

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》的规定，增值税纳税人，年应纳税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。年应纳税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。

纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，另有规定的除外。

2.小规模纳税人

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的具体认定标准为年应征销售额500万元及以下。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。

对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。

（四）增值税税率和征收率

增值税税率分为四档，如表6-1所示：

（1）标准税率。

纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为13%。

（2）9%税率。(www.xing528.com)

纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等，税率为9%。

（3）6%低税率。

纳税人销售服务、无形资产等，税率为6%。

（4）出口零税率。

纳税人出口货物，税率为零。另有规定的除外。

表6-1　增值税税率表

续表

说明：

（1）一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

①县以下小型水力发电单位生产的电力。

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。

④原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料。

⑤用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

（2）公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车等，可按3%的税率征收。

（3）增值税一般纳税人销售自来水可按3%的税率征收。

（4）文物商店和拍卖行的货物销售按3%的税率征收。

（5）寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按3%的征收率计算缴纳增值税。

（6）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不能放弃减税。

（7）除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择或暂时适用简易计税方法销售进口货物，提供应税劳务、发生应税行为，征收率均为3%。

（8）邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。

（9）增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按9%的扣除率计算进项税额。