会计处理的自营出口销售业务指南

（一）货物托运及出口

外贸企业将出口商品从仓库发出，交运输部门装运，取得装运提单后向银行交单，实现商品销售。

【例4-25】甲进出口公司以L/C方式向国外乙客户出口A商品500件，每件进价为100元。收到甲客户开来的信用证后，业务部门即开出商品出仓凭证，连同出口发票等单证，通过储运部门向外运公司办理托运手续。

财会部门凭出库单作会计分录如下：

借：待运和发出商品——A商品　50000

贷：库存商品——库存出口商品——A商品　50000

【例4-26】承上例，财会部门收到储运部门送来的有关装运提单及出口销货发票副本，所列销货总额为CIF纽约14000美元，出口佣金为明佣，按4%计算，向银行办理交单，当日美元汇率为1美元=6.59元人民币。作会计分录如下：

借：应收外汇账款——甲客户（$13440×6.59）　88569.6

主营业务收入——自营出口销售收入——佣金（$560×6.59）　3690.4

贷：主营业务收入——自营出口销售收入——A商品（$14000×6.59）　92260

同时，结转销售成本时，作会计分录如下：

借：主营业务成本——自营出口销售成本——A商品　50000

贷：待运和发出商品——A商品　50000

【例4-27】宏达外贸公司对美国出口甲商品一批计5000打，成本单价为每打35元，合计人民币17.5万元（不含增值税），根据发票所列对美出口甲商品CIF纽约3.6万美元，佣金为暗佣，佣金率为4%，且采用汇付的形式支付。当日的美元汇率为1美元=6.15元人民币。在进行会计处理时，编制如下会计分录：

商品出库时：

借：待运和发出商品——甲商品　175000

贷：库存商品——甲商品　175000

出口交单时：

借：应收外汇账款（$36000×6.15）　221400

主营业务收入——自营出口销售收入——佣金（$1440×6.15）　8856

贷：主营业务收入——自营出口销售收入——甲商品（$36000×6.15）　221400

应付外汇账款——佣金（$1440×6.15）　8856

结转销售成本时：

借：主营业务成本——自营出口销售成本——甲商品　175000

贷：待运和发出商品——甲商品　175000

【例4-28】承上例，若宏达外贸公司某日确认的累计佣金为500美元，当日的市场汇率1美元=7.15元人民币，该公司在确认累计佣金时，编制如下会计分录：

借：销售费用——累计佣金（$500×6.15）　3175

贷：应付外汇账款——佣金　3175

（二）支付国内费用

国内费用一般包括商品出仓后的国内运费及外运公司的定额费用和劳务费，以人民币支付，作为销售费用处理。

【例4-29】企业收到外运公司转来的A商品出仓后的国内费用结算单，共计500元，经审核后予以转账支付，作会计分录如下：

借：销售费用　500

贷：银行存款——人民币户　500

（三）支付国外费用

（1）运输费。

应据国内承运机构的费用原始凭证经审核无误后，办理国内外汇转账结算予以支付，财会部门根据银行国内外汇转账结算凭证、银行付款通知及费用原始凭证进行账务处理。

【例4-30】宏达外贸公司收到外运公司开来海运发票，支付出口甲商品的境外运费900美元。当日的市场汇率1美元=6.15元人民币。该公司在进行会计处理时，编制如下会计分录：

借：主营业务收入——自营出口销售收入——甲商品（$900×6.15）　5535

贷：银行存款——美元户　5535

（2）保险费。

凡按包括保险费在内的价格条款成交的，根据合同规定应投保的险别向保险公司投保，财会部门应根据银行付款凭证及费用原始凭证作会计处理。

【例4-31】宏达外贸公司按甲商品发票金额3.6万美元的110%向保险公司投保，保费率为2‰，保险费79.20美元，当日市场汇率1美元=6.15元人民币。该公司在进行会计处理时，编制如下会计分录：

借：主营业务收入——自营出口销售收入——甲商品（$79.2×6.15）　487.08(www.xing528.com)

贷：银行存款——美元户487.08

（四）出口商品关税

出口关税的相关计算公式如下：

出口商品完税价格=离岸价格（FOB）×外汇汇率÷（1+出口关税税率）

应纳出口关税额=出口商品完税价格×出口关税税率

如出口货物的成交价格不是FOB价，应将成交价格调整为FOB价。当FOB价不确定时，完税价格由海关评估确定。

【例4-32】甲进出口公司出口铝丝一批，离岸价格为121.5万美元，出口税率为20%。当日美元汇率的中间价为6.58元，计算应缴纳的出口关税税额如下：

铝丝完税价格=121.5×6.58÷（1+20%）=666.225（万元）

应纳出口关税额=666.225×20%=133.245（万元）

根据计算的结果，作会计分录如下：

借：税金及附加　1332450

贷：应交税费——应交出口关税　1332450

（五）预估国外费用

为了符合权责发生制的记账基础及配比的理念，正确核算出口当期的损益，应当在每季度结算或年度结算时，对已确认了出口销售收入，但该销售收入相对应的尚未支付的境外运输费、保险费，以及应付的佣金等尚未确认时，应分别预估入账。

【例4-33】假设在季度结算时，估计有应付未付的境外运费500美元，保险费200美元。当日的汇率1美元=6.12元人民币，该公司进行会计处理时，编制如下会计分录：

借：主营业务收入——自营出口销售收入——×商品（$500×6.12）　3060

主营业务收入——自营出口销售收入——×商品（$200×6.12）　1224

贷：应付账款——应付外汇账款——预估境外运费　3060

应付账款——应付外汇账款——预估境外保险费　1224

【例4-34】承上例，季度预估后，在下季度实际支付运保费时，假设实际支付境外运输费520美元。保险费150美元，当日的市场汇率1美元=6.10元人民币，据此，该公司编制如下会计分录：

（1）实际支付境外运输费时：

借：应付账款——应付外汇账款——预估境外运费（$500×6.12）　3060

主营业务收入——自营出口销售收入——×商品（$20×6.10）　122

贷：银行存款——美元户（$520×6.10）　3172

财务费用——汇兑损益　10

（2）实际支付境外保险费时：

借：应付账款——应付外汇账款——预估境外保险费（$200×6.12）　1224

贷：银行存款——美元户（$150×6.10）　915

主营业务收入——自营出口销售收入——×商品（$50×6.12）　306

财务费用——汇兑损益　3

【例4-35】承【例4-33】，季度预估后恰逢年末。下年度实际支付运保费时，假定实际支付境外运输费520美元，保险费150美元，当日的市场汇率1美元=6.10元人民币。该公司在进行会计处理时，编制如下会计分录：

（1）实际支付境外运输费时：

借：应付账款——应付外汇账款——预估境外运费（$500×6.12）　3060

以前年度损益调整（$20×6.10）　122

贷：银行存款——美元户（$520×6.10）　3172

财务费用——汇兑损益　10

（2）实际支付境外保险费时：

借：应付账款——应付外汇账款——预估境外保险费（$200×6.12）　1224

贷：银行存款——美元户（$150×6.10）　915

以前年度损益调整（$50×6.12）　306

财务费用——汇兑损益　3