核算出口商品购进业务的详解与指南

（一）账户设置

1.“商品采购”账户

“商品采购”账户专门用来核算企业购入商品的采购成本。企业购入的商品，凡是通过本企业结算货款的，不论其是否进入本企业仓库，都应通过“商品采购”账户进行核算。

该账户的借方记录购入商品的采购成本；贷方记录结转库存商品的采购成本；余额在借方，反映企业在途商品的采购成本。企业应按“进口商品采购”和“国产商品采购”进行明细核算。

2.“库存商品”账户

“库存商品”账户用来核算企业全部自有的库存商品（包括出口和内销的国产商品及进口商品）的增减变动情况。该账户借方登记已取得商品所有权并已验收入库的商品进价；贷方登记已发出销售等出库商品结转的进价；余额在借方，表示期末库存商品的进价。

本账户应按外贸企业的特点分别设置“库存出口商品”“库存进口商品”“库存其他商品”三个二级明细账户，并按商品的种类、名称、规格和存放地点等分设三级明细账户，进行明细核算。

3.“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户

“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户用来核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，以蓝字记入借方；退回所购货物应冲销的进项税额，以红字记入借方。

（二）出口商品采购成本的构成

出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定：(www.xing528.com)

（1）国内购进的出口商品，除直接收购或委托代购的农副产品外，一律以进货原价（增值税专用发票上记载的应计入采购成本的价格）作为采购成本。专用发票上注明的增值税税额，作为增值税的进项税额反映，不计入商品的采购成本。如果购入的商品应缴纳消费税，应以含税的买价作为商品的采购成本。

（2）企业直接收购或委托代购的农副产品，以收购原价加收购税金作为采购成本。企业从农业生产者手中购买的自产农业产品，免征增值税。但按规定，购进免税农业产品内销时准予抵扣一部分进项税额，抵扣额按买价和13%的扣除率计算。这里的“免税农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产初级农业产品。

下列同购进商品有关的支出，也列作商品的采购成本：购进商品发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各项费用及手续费；购进商品在运输途中发生的毁损短缺或溢余；自提商品发生的运输费、装卸费及其他费用；商品入库以前发生的整理费用；为购入商品筹集资金而发生的利息费用等。

（三）入账时间

出口商品的购进，由于结算凭证和商品到达企业的时间不一致，可能会出现以下三种情况，在会计核算上应采用不同的方法：

（1）结算凭证先到，商品后到，以收到结算凭证或开出、承兑商业汇票的时间，作为商品购进的入账时间。

凡结算凭证已到并已付款或承诺付款的商品，无论该商品是否到货或验收入库，均应根据有关凭证借记“商品采购”账户，已经验收入库的商品，从“商品采购”账户的贷方转入“库存商品”账户。

（2）商品先到，结算凭证后到，仍以收到结算凭证的时间作为商品购进的入账时间。但是，对于月终企业尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给供货单位的价款暂估入账，借记“库存商品”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”账户核算。

（3）结算凭证和商品同时到达，以该时间作为商品购进的入账时间，办理付款和商品验收入库同时进行，分别在账面上记录付款业务和商品验收入库的业务，借记“商品采购账户”，贷记“银行存款”账户；同时，借记“库存商品”账户，贷记“商品采购”账户。