资产负债表日，企业应当分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（一）货币性项目的处理
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。
【例2-16】国内甲公司的记账本位币为人民币。2019年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=6.39元人民币。假定2019年12月31日的即期汇率为1美元=6.31元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）。
那么，对该笔交易产生的外币货币性项目“应收外汇账款”采用2019年12月31日的即期汇率1美元=6.31元人民币折算为记账本位币为504800元人民币（80000×6.31），与其交易日折算为记账本位币的金额511200元人民币的差额为6400元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：
借：财务费用——汇兑损益 6400
贷：应收外汇账款 6400
假定2019年1月31日收到上述货款（结算日），当日的即期汇率为1美元=6.30元人民币，甲公司实际收到的货款80000美元折算为人民币应当是504000（80000×6.30）元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额504800元人民币的差额为-800元人民币。当日甲公司应作会计分录：
借：银行存款（$80000×6.30） 504000
财务费用——汇兑损益 800
贷：应收外汇账款（$80000×6.31） 504800
【例2-17】国内A公司的记账本位币为人民币。2019年5月15日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=7.00元人民币。假定2019年5月31日的即期汇率为1美元=6.95元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）。
那么，对该笔交易产生的外币货币性项目“应付外汇账款”采用2019年5月31日即期汇率1美元=6.95元人民币折算为记账本位币为695000元人民币（100000×6.95），与其交易日折算为记账本位币的金额700000元人民币（100000×7.00）的差额为5000元人民币，应计入当期损益。相应的会计分录为：
借：财务费用——汇兑损益 5000
贷：应付外汇账款 5000
2019年7月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（结算日）。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。A公司应作会计分录：
借：应付外汇账款（$100000×6.95） 695000
贷：外汇存款（$100000×6.85） 685000
汇兑损益 10000
【例2-18】沿用例2-14，假定2019年6月30日的即期汇率为1欧元=10.83元人民币，则“外汇存款——欧元”产生的汇兑差额为840元人民币[12000×（10.83-10.76）]，“短期外汇借款——欧元”产生的汇兑差额为840元人民币[12000×（10.83-10.76）]，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为：
借：外汇存款——欧元 840
贷：短期外汇借款——欧元 840
2019年7月14日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元=10.85元人民币。假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息360（12000×6%/12×6）欧元，按当日欧元卖出价折算为人民币为3906（360×10.85）元。相关会计分录如下：
借：短期外汇借款——欧元（$12000×10.83） 129960
财务费用——汇兑损益 240
贷：银行存款——人民币 130200
借：财务费用 3906
贷：银行存款——人民币 3906
（二）非货币性项目的处理
非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【例2-19】某外商投资企业的记账本位币是人民币。2019年7月15日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。2019年7月31日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3415000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，2019年7月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。(www.xing528.com)
但是，存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量。因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
【例2-20】甲公司以人民币为记账本位币。2019年11月20日以每台2000美元
的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2019年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。
2019年11月20日的即期汇率是1美元=6.87元人民币，12月31日的汇率是1美元=6.31元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：
2019年11月20日，购入H商品：
贷：外汇存款（$20000×6.87） 137400
2019年12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 11484
贷：存货跌价准备 11484
2000×8×6.87-1950×8×6.31=11484元（人民币）
本例中，期末，在计算“库存商品——库存进口商品——H商品”的可变现净值时，在国内没有相应产品的价格。因此，只能依据H商品的国际市场价格为基础确定其可变现净值，但需要考虑汇率变动的影响。期末，以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算，再与库存H商品的记账本位币成本相比较，确定其应提的跌价准备。
（2）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。
【例2-21】国内甲公司的记账本位币为人民币。2019年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.38元人民币，款项已付。2019年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2019年12月5日，该公司对上述交易应作以下账务处理：
借：交易性金融资产——成本 95700
贷：外汇存款（$15000×6.38） 95700
根据《企业会计准则第22号——金融工具》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资
产负债表日的人民币金额为126200（2×10000×6.31）元，与原账面价值95700元（1.5×10000×6.38）的差额为30500元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 30500
贷：公允价值变动损益 30500
30500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
2020年2月29日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出（结算日），所得价款为22000美元，按当日汇率为1美元=6.12元人民币折算为人民币金额为134640元，与其原账面价值人民币金额126200元的差额为8440元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：
借：外汇存款（$22000×6.12） 134640
贷：交易性金融资产——成本 95700
——公允价值变动 30500
投资收益 8440
（三）货币兑换的折算
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。
【例2-22】甲公司的记账本位币为人民币，2019年6月19日以人民币向中国银行买进5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元=6.87元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=6.88元人民币。甲公司当日应作会计分录为：
借：外汇存款——美元（$5000×6.87） 34350
财务费用——汇兑损益 50
贷：银行存款——人民币 34400
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