【例2-11】
（一）核算资料
宏达外贸公司2012年12月1日涉及汇兑损益账户的期初余额如表2-2所示。
表2-2 宏达外贸公司汇兑损益账户期初余额
该公司12月发生涉及汇兑损益的业务如下：
（1）12月5日，上月国外A公司所欠货款5万美元收到入账，当日市场汇率1美元=6.13元人民币。
（2）12月10日，又向国外A公司出口产品一批，CIF价6万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.13元人民币。
（3）12月12日，从银行存款美元户中支付上月所欠国外B公司货款3万美元，当日市场汇率为1美元=6.13元人民币。
（4）12月16日，从国外B公司进口甲商品40件，每件单价1000美元，货款尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.13元人民币。
（5）12月18日，将5万美元兑换成人民币，当日银行买入价为1美元=7.12元人民币，市场汇率为1美元=6.13元人民币。
（6）12月20日，从银行存款美元户中支付外方工作人员工资12000美元，当日的市场汇率为1美元=6.13元人民币。
（7）12月25日，收到国外A公司所欠货款6万美元，当日的市场汇率为1美元=6.12元人民币。
（8）12月25日，向银行购入1万美元，当日的市场汇率为1美元=6.12元人民币，银行卖出价为1美元=6.13元人民币。
（9）12月26日，用7万美元归还短期借款，当日的市场汇率为1美元=6.12元人民币。
（10）12月27日，用4万美元归还16日所欠B公司货款，当日的市场汇率为1美元=6.12元人民币。
（11）12月28日，向国外A公司出口产品一批，CIF价58000美元，货款尚未收到，当日市汇率为1美元=6.12元人民币。
（12）12月29日，从国外B公司进口甲产品20件，CIF每件价1000美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.11元人民币。
（13）12月31日，市场汇率为1美元=6.10元人民币。
（二）要求
根据上述资料分别用逐笔结转法和集中结转法分别编制会计分录，登记T型账户，并确认汇兑损益。
1.逐笔结转法汇兑损益的确认
（1）根据2012年12月经济业务的内容，该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：
①借：银行存款——美元户（$50000×6.13） 306500
财务费用——汇兑损益 1000
贷：应收账款——应收外汇账款——A公司（$50000×6.15） 307500
②借：应收账款——应收外汇账款——A公司（$60000×6.13） 367800
贷：主营业务收入——自营出口销售收入 367800
③借：应付账款——应付外汇账款——B公司（$30000×6.16） 184800
贷：银行存款——美元户（$30000×6.13） 183900
财务费用——汇兑损益 900
④借：物资采购——进口物资采购（$40000×6.13） 245200
贷：应付账款——应付外汇账款——B公司 245200
⑤借：银行存款——人民币户（$50000×6.12） 306000
财务费用——汇兑损益 500
贷：银行存款——美元户（$50000×6.13） 306500
⑥借：应付职工薪酬（$12000×6.13） 73560
贷：银行存款——美元户 73560
⑦借：银行存款——美元户（$60000×6.12） 367200
财务费用——汇兑损益 600
贷：应收账款——应收外汇账款——A公司（$60000×6.13） 367800
⑧借：银行存款——美元户（$10000×6.12） 61200
财务费用——汇兑损益 100
贷：银行存款——人民币户（$10000×6.13） 61300
⑨借：短期借款——短期外汇借款（$70000×6.18） 432600
贷：银行存款——美元户（$70000×6.12） 428400
财务费用——汇兑损益 4200
⑩借：应付账款——应付外汇账款——B公司（$40000×6.13） 245200
贷：银行存款——美元户（$40000×6.12） 244800
财务费用——汇兑损益 400
借：应收账款——应收外汇账款——A公司（$58000×6.12） 354960
贷：主营业务收入——自营出口销售收入 354960
借：物资采购——进口物资采购（$20000×6.11） 122200
贷：应付账款——应付外汇账款——B公司 122200
（2）根据期初余额和本期经济业务的会计分录，用复币登记涉及汇兑损益的“T”型账户，分账户确认汇兑损益，并编制复合会计分录，见图2-3至图2-6。
图2-3 “银行存款——美元户”T型账户
期末汇率人民币：$118000×6.10=719800（元）
期末人民币差额：719800-737740=-17940（元）
该账户损益分录为：
借：财务费用——汇兑损益 17940
贷：银行存款——美元户 17940
图2-4 “应收账款——应收外汇账款——A公司”T型账户
期末汇率人民币：$58000×6.10=353800（元）
期末人民币差额：353800-354960=-1160（元）
该账户损益分录为：
借：财务费用——汇兑损益 1160
贷：应收账款——应收外汇账款——A公司 1160
图2-5 “应付账款——应付外汇账款——B公司”T型账户
期末汇率人民币：$20000×6.10=122000（元）
期末人民币差额：122000-122200=-200（元）
该账户损益分录为：
借：应付账款——应付外汇账款——B公司 200
贷：财务费用——汇兑损益 200
图2-6 “短期借款——短期外汇借款”T型账户(www.xing528.com)
期末汇率人民币：$30000×6.10=183000（元）
期末人民币差额：183000-185400=-2400（元）
该账户损益分录为：
借：短期借款——短期外汇借款 2400
贷：财务费用——汇兑损益 2400
确认汇兑损益的复合会计分录为：
借：财务费用——汇兑损益 15500
应付账款——应付外汇账款 200
短期借款——短期外汇借款 2400
贷：银行存款——美元户 16940
应收账款——应收外汇账款 1160
2.集中结转法汇兑损益的确认
（1）根据2012年12月经济业务的内容，该公司在进行会计处理时编制会计分录如下：
①借：银行存款——美元户（$50000×6.13） 306500
贷：应收账款——应收外汇账款——A公司 306500
②借：应收账款——应收外汇账款——A公司（$60000×6.13） 367800
贷：主营业务收入——自营出口销售收入 367800
③借：应付账款——应付外汇账款——B公司（$30000×6.13） 183900
贷：银行存款——美元户 183900
④借：物资采购——进口物资采购（$40000×6.13） 245200
贷：应付账款——应付外汇账款——B公司 245200
⑤借：银行存款——人民币户（$50000×6.12） 306000
财务费用——汇兑损益 500
贷：银行存款——美元户（$50000×6.13） 306500
⑥借：应付职工薪酬（$12000×6.13） 73560
贷：银行存款——美元户 73560
⑦借：银行存款——美元户（$60000×6.12） 367200
贷：应收账款——应收外汇账款——A公司 367200
⑧借：银行存款——美元户（$10000×6.12） 61200
财务费用——汇兑损益 100
贷：银行存款——人民币户（$10000×6.13） 61300
⑨借：短期借款——短期外汇借款（$70000×6.12） 428400
贷：银行存款——美元户 428400
⑩借：应付账款——应付外汇账户——B公司（$40000×6.12） 244800
贷：银行存款——美元户 244800
借：应收账款——应收外汇账款——A公司（$58000×6.12） 354960
贷：主营业务收入——自营出口销售收入 354960
借：物资采购——进口物资采购（$20000×6.11） 122200
贷：应付账款——应付外汇账款——B公司 122200
（2）根据期初余额和本期经济业务的会计分录，用复币登记涉及汇兑损益的T型账户，分账户确认汇兑损益，并编制复合会计分录，见图2-7至图2-10。
图2-7 “银行存款——美元户”T型账户
期末汇率人民币：$118000×6.10=719800（元）
期末人民币差额：719800-737740=-17940（元）
该账户损益分录为：
图2-8 “应收账款——应收外汇账款——A公司”T型账户
期末汇率人民币：$58000×6.10=353800（元）
期末人民币差额：353800-356560=-2760（元）
该账户损益分录为：
借：财务费用——汇兑损益 2760
贷：应收账款——应收外汇账款——A公司 2760
图2-9 “应付账款——应付外汇账款——B公司”T型账户
期末汇率人民币：$20000×6.10=122000（元）
期末人民币差额：122000-123500=-1500（元）
该账户损益分录为：
借：应付账款——应付外汇账款——B公司 1500
贷：财务费用——汇兑损益 1500
图2-10 “短期借款——短期外汇借款”T型账户
期末汇率人民币：$30000×6.10=183000（元）
期末人民币差额：183000-189600=-6600（元）
该账户损益分录为：
借：短期借款——短期外汇借款 6600
贷：财务费用——汇兑损益 6600
集中结转法下确认汇兑损益的复合会计分录为：
借：财务费用——汇兑损益 11600
应付账款——应付外汇账款 1500
短期借款——短期外汇借款 6600
贷：银行存款——美元户 16940
应收账款——应收外汇账款 2760
逐笔结转法和集中结转法下财务费用——汇兑损益比较见图2-11和图2-12。逐笔结转下的财务费用
图2-11 “财务费用——汇兑损益”T型账户
集中结转法下的财务费用
图2-12 “财务费用——汇兑损益”T型账户
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