（一）城市维护建设税概念及特点
城市维护建设税（简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。其基本法律依据是1985年2月国务院发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。城建税具有以下特点：
1.征税范围较广。因为以“三税”税额为税基，征税范围比其他任何各种的征税范围要广。
2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税（增值税、消费税、营业税），它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象。随“三税”同征同减免。
3.属于一种特定目的的税费，所筹集资金专项用于城市的公用事业、公共设施的维护建设。
4.根据城镇规模设计税率。它不是根据纳税人的利润水平、经营特点来设计，而是根据纳税人所在城镇的规模及资金需要设计的。城镇规模大的，税率高一些；反之，就低一些。
5.属于地方税，所筹集收入归地方管理和使用。
（二）城市维护建设税税制要素
1.纳税人
城建税纳税人，为缴纳增值税、消费税、营业税的各种单位和个人。
2.征税对象
城市维护建设税的征税对象即为增值税、消费税、营业税的征税对象，它本身没有特定的征税对象。
3.税率
适用税率按照纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：
（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%；
（2）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；
（3）纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%。
4.税收优惠
（1）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。
（2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。
（3）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。
（4）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。对出口产品退还“三税”的，不退还已纳的城建税。（即：进口不征，出口不退）。
（5）经国务院批准，为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。
5.申报与缴纳
（1）纳税义务发生时间
一般认为，城建税的纳税义务发生时间与“三税”的纳税义务发生时间一致。
（2）纳税期限
城建税纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。城建税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按次纳税。
（3）纳税地点
一般认为纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是也有如下特殊情况：
① 代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税按照代征代扣方所在地适用税率，在代征代扣所在地缴纳城市维护建设税。
② 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。
（4）纳税申报
纳税人应按相关规定，及时办理纳税申报，并如实填写 《城市维护建设税纳税申报表》。(www.xing528.com)
（三）城市维护建设税税额计算
城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，违反规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。其计算公式如下：
应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率
[例8-33]某市区一家企业5月份实际缴纳增值税20万元，缴纳消费税30万元，缴纳营业税10万元。计算该企业应缴纳的城建税。
（20+30+10）×7%=4.2（万元）
（四）城市维护建设税会计处理
1.会计账户的设置
企业应该设置“应交税费——应交城市维护建设税”，该账户的贷方反映企业按税法规定计算出的应当缴纳的城建税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的城建税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的城建税。
2.会计账务的处理
按企业会计准则规定，企业按规定计算应该缴纳的城建税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”，贷记“银行存款”科目。
[例8-34]某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税550万元，消费税800万元，营业税50万元。请作该企业有关城建税的会计处理。
城建税=（550+800+50）×7%=98（万元）
计提时：
借：营业税金及附加 980 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 980 000
实际缴纳时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 980 000
贷：银行存款 980 000
（五）城市维护建设税税务筹划
城市维护建设税的税务筹划可通过以下方式进行：
1.城建税税率的筹划
受托方代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税按照代征代扣方所在地适用税率计算。纳税人委托加工时，可以选择适用较低城建税税率的非市区、县、镇等的受托单位。
2.利用货物进口进行筹划
海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。纳税人在购买货物时，可以权衡各项成本，考虑通过进口方式取得货物。
[例8-35]美华公司2013年拟委托加工一批化妆品，受托加工单位位于某市区，其代扣代缴消费税200万元，同时代征代缴城建税14万元（200×7%）。
筹划思路：美华公司若委托某县城的加工企业加工化妆品，则只需缴纳城建税200×5%=10万元；若委托某村级企业加工，则只需缴纳城建税200×1%=2万元。
（六）教育费附加的有关规定及核算
1.教育费附加的有关规定
教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。征收比率为3%，但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收。其计算公式：
应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率
2.教育费附加的核算
企业应该设置“应交税费——应交教育费附加”，该账户的贷方反映企业按税法规定计算出的应当缴纳的教育费附加，借方反映企业实际向税务机关缴纳的教育费附加，余额在贷方反映企业应交而未交的教育费附加。按企业会计准则规定，企业按规定计算应该缴纳的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”，贷记“银行存款”科目。
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