（一）车船税概念及特点
车船税是对在中华人民共和国境内拥有和管理车辆、船舶（以下简称车船）的单位和个人按照规定的税额计算征收的一种税。2011年2月25日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了《中华人民共和国车船税法》（以下简称《车船税法》），同年11月23日国务院第182次常务会议通过《中华人民共和国车船税法实施条例》，均自2012年1月1日起施行。车船税兼有财产税和行为税的性质且有个别财产税的特点，实行分类、分级（项）定额税率。
（二）车船税税制要素
1.纳税人
凡在中华人民共和国境内，车船的所有人或者管理人为车船税的纳税人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。
2.征税对象
车船税的征税对象是应税车船，即行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶。车辆为机动车，包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车；船舶为机动船、非机动驳船和拖船。
3.税目及税率
车船税实行定额税率，如下表所示：
表8-4 车船税税目、税率表
4.税收优惠
根据税法规定，法定免税项目如下：
（1）捕捞、养殖渔船。
（2）军队、武装警察部队专用的车船。
（3）警用车船。
（4）依照我国有关法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
（5）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税。对受严重自然灾害影响、纳税困难以及有其他特殊原因确需减免税的，可以减征或免征车船税。
（6）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税。
篇中案例8-2
关于车船因质量问题发生退货时的退税
某公司于2014年1月新购置了1辆小汽车，后因质量原因于3月份退回厂商，并收到了退货发票。公司在购置小汽车时已缴纳了该纳税年度的车船税，那么公司是否可将已缴纳的税款退回呢？
根据国家税务总局《关于车船税征管若干问题的公告》（国家税务总局公告2013年第42号）规定：已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款，退货月份以退货发票所载日期的当月为准。所以该公司可以向主管税务机关申请退还自2014年3月份至12月份的税款。
5.申报与缴纳
（1）纳税义务发生时间
① 车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所注日期的当月。
② 纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所注开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。
③ 对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。
（2）纳税期限、地点及申报(www.xing528.com)
车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。其纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地；依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或管理人所在地。另外，纳税人应按规定及时办理纳税申报，并如实填写《车船税纳税申报表》。
（三）车船税税额计算
1.计税依据
（1）乘用车、载客汽车和摩托车以“辆”数为计税依据。
（2）货车、挂车、专项作业车和轮式专用机械车以“整备质量吨”数为计税依据。
（3）机动船舶以“净吨位”数为计税依据。
（5）拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。
2.应纳税额的计算
车船税应纳税额的计算公式为：
乘用车、载客汽车和摩托车应纳税额=车辆数×适用单位税额
货车、挂车、专项作业车和轮式专用机械车应纳税额=整备质量吨数×适用单位税额
机动船舶应纳税额=净吨位数×适用单位税额
游艇应纳税额=艇身长度米数×适用单位税额
[例8-22]2012年某公司拥有3辆载客汽车；4辆载货汽车：其整备质量吨位分别为3吨、4吨、2.5吨、2吨；机动船4艘，每艘净吨位500吨。当地车船税的年税额为：载客汽车每辆100元，载货汽车每吨50元，机动船每吨5元。2012年该公司应纳车船税为：
3×100+（3+4+2.5+2）×50+4×500×5=10 875（元）
（四）车船税会计处理
1.会计账户的设置
企业缴纳车船税应设置“应交税费——应交车船税”科目，借方发生额表示实际上缴的税额，贷方发生额表示计提应缴的税额，期末借方余额表示多缴的税额，贷方余额表示尚未缴纳的税额。
2.会计账务的处理
企业在计提车船税时借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交车船税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交车船税”，贷记“银行存款”科目。
[例8-23]以例题8-22为例，若当地政府规定按年缴纳车船税，其会计处理为：
每月末计提时：
借：管理费用 906.25
贷：应交税费——应交车船税 906.25
年末上缴时：
借：应交税费——应交车船税 10 875
贷：银行存款 10 875
（五）车船税税务筹划
车船税的税务筹划主要通过税收优惠政策进行。如按9人以下乘用车的排气量大小、9人以上载客汽车大、中型分档征收，对节约能源、使用新能源的车船减征或免征等，企业可结合自身需求购买合适的车辆来减少税负进行税务筹划。
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