（一）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
根据税法规定，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，和个体工商户的生产经营所得按相同的税率缴纳个人所得税。对于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，根据其经营管理、会计核算水平，其个人所得税应纳税额的计算主要有查账征收法和核定征收法两种方法。
1．查账征收法下应纳税额的计算
个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算适用五级超额累进税率。实行查账征收法的纳税人，其生产、经营所得应纳税额的计算公式为：
应纳税所得额＝全年收入总额-成本、费用及损失
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
这里需要指出的是：
（1）全年收入总额，是指纳税人从事生产经营及其有关的活动所取得的各项销售收入、提供劳务收入等。
（2）个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42 000元/年，即3 500元/月。
但是，个人独资企业和合伙企业投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。
（3）个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。
（4）个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
（5）个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（6）个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（7）在生产、经营期间借款利息支出，凡能提供合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
（8）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。
（9）企业计提的各种准备金不得扣除。
［例7-4］某小型公司为一个体工商户，会计核算水平较为健全。2013年度取得全年营业收入总额为250 000元，准予在税前扣除的成本、费用及相关税金共计135 000元。本年度已预缴个人所得税10 000元。要求计算该个体工商户2013年度应补缴的个人所得税。
全年应纳税所得额＝250 000-135 000-42 000＝73 000（元）
根据五级累进税率，适用的税率是30%，速算扣除数是9750。
全年应纳所得税额＝73 000×30%-9 750＝12 150（元）
2013年度应当补缴的个人所得税＝12 150-10 000＝2 150（元）(www.xing528.com)
2．核定征收法下应纳税额的计算
核定征收方式，具体包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。这里主要介绍核定应税所得率征收的方式。
实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或 ＝成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
应税所得率的具体规定详见表7-6。
表7-6 个人所得税应税所得率表
注意：实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。
［例7-5］某餐饮企业为个人独资企业，由于其未按国家规定设置账簿等，因此成本费用无法确定。2013年度取得的餐饮收入共计300 000元。当地规定的应税所得率为15%。计算该餐饮企业2013年度应纳个人所得税。
应纳税所得额＝300 000×15%＝45 000（元）
根据五级累进税率，适用的税率是20%，速算扣除数是3 750。
应纳所得税额＝45 000×20%-3 750＝5 250（元）
（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的是五级超额累进税率，其个人所得税应纳税额的计算公式如下：
应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
这里需要说明，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。
［例7-6］张某于2013年1月1日与某企业单位签订承包合同，承包经营一家快餐店，承包期为3年。合同规定每年结算一次，上缴一部分承包费后，盈亏均归张某。2013年度取得承包经营利润100 000元，按合同规定上缴承包费30 000元。计算张某2013年度应缴纳的个人所得税。
应纳税所得额＝100 000－30 000-3 500×12＝28 000（元）
应纳所得税额＝28 000×10%-750＝2 050（元）
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