第五章：详解关税会计、税务筹划及其在实际案例中的应用

关税是国际通行的税种，是各国根据本国经济和政治的需要，通过法律的形式来确定的，由海关对进出境的货物和物品征收的一种税。本章内容主要介绍关税相关的基本规定，如纳税义务人、征税对象、关税税则、税收优惠、申报缴纳等，关税完税价格及关税税额的计算，关税的会计核算以及关税税务筹划等相关内容。通过本章的学习，了解关税的概念及特点，熟悉关税的纳税人、征税对象及关税税则，了解关税的征收管理及税收优惠，掌握关税应纳税额的计算，掌握关税会计科目的设置及其核算方法，掌握关税税务筹划的基本方法。

篇前案例

监察部收到一封举报信，反映赖昌星等人与厦门海关等口岸管理部门内外勾结、大肆走私的违法犯罪问题。这封举报信引起了中央领导的高度重视，随即作出批示，决定以海关为主，中央纪委组织协调彻底查清此案。调查开始仅用十天的时间就查处走私案值达110亿元，表明此案是规模空前巨大的特大走私案。经查证，1996年以来赖昌星走私犯罪集团及其他走私犯罪分子在厦门关区走私进口成品油、植物油、汽车、香烟、化工原料、西药原料、电子机械等货物的价值高达530亿元，偷逃税款300亿元，是建国以来查处的最大的走私案。从1996年到1998年，厦门海关征收的关税、增值税等总计只有50.88亿元，而在相等的时间里，厦门关区走私偷漏的应交税款，仅被查实的就有300亿元，是厦门海关征收关税总和的六倍。那么关税到底是一种什么样的税？如何缴税？通过本章的学习我们将对该税种有相应的了解。

关税是国际通行的一个税种，它是海关根据国家制定的有关法律，对进出境货物和物品征收的一种商品税。现行的关税法律规范是以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》为法律依据，以国务院于2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。

关税是贯彻对外经济贸易的重要手段，它可以调节经济、促进对外贸易发展，增加国家财政收入，同时还具有价格效应，直接影响进口商品价格的高低。关税具有如下特点：(www.xing528.com)

（1）征收对象是进出境的货物和物品。这里的“境”，指的是“关境”。关税只对进出关境的货物和物品征税，不进出关境的则不征税。

（2）纳税上具有一次性。按规定货物在一次性的征收关税后，就可在关境内流通，不再征收关税，这一点和其他税种是不同的。此外，关税的完税价格不包含关税，也就是说征收关税的计税依据是实际的成交价格，不包括关税在内。

（3）有较强的涉外性。关税税则的制定、税率的高低直接会影响到国际贸易的开展，同时随着世界经济的一体化发展，实施的关税政策经常与经济政策、外交政策相关联，具有涉外性。

（4）采用复式税率。我国对同一进口货物设置了优惠税率和普通税率的复式税则。复式税则是一个国家对外政策的体现，目前除个别国家外，各国普遍采用复式税则。