账务处理：进出口应税消费品消费税的全面指南

（一）进口应税消费品消费税的账务处理

纳税人进口应税消费品应缴纳的消费税应计入进口消费品的成本中，因此，应借记“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。

［例3-14］某公司从国外进口一批小汽车，共20辆，经过海关审定的小汽车的完税价格为150 000元/辆，所有款项均已通过银行存款支付。已知，小汽车的关税税率为60%，消费税税率为9%。其会计处理为：

应纳关税税额＝150 000×20×60%＝1 800 000（元）

进口环节增值税进项税＝（150 000×20＋1 800 000）÷（1-9%）×17% ＝896 703.30（元）

进口环节应缴纳消费税＝（150 000×20＋1 800 000）÷（1-9%）×9% ＝474 725.28（元）

进口小汽车的成本＝150 000×20＋1 800 000＋474 725.28＝5 274 725.28（元）

借：库存商品 5 274 725.28(www.xing528.com)

应交税费——应交增值税（进项税额） 896 703.30

贷：银行存款 6 171 428.58

（二）出口应税消费品消费税的账务处理

纳税人出口应税消费品，国家给予了有条件的税收优惠政策。主要有以下三种情形：

1．出口免税并退税。有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的，出口免税并退税，于报关出口时可退税，借记“其他应收款——出口退税”，贷记“主营业务成本”等科目。

2．出口免税但不退税。有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品，或者生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，出口免征消费税但不退税。

3．出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，委托外贸企业代理出口应税消费品，一律不予退（免）税。